О представлении документов по почте

НАПРАВЛЕНИЕ ТРЕБОВАНИЯ

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ налоговые органы должны вручить налогоплательщику (представителю) требование о представлении документов лично или передать его в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. И только в том случае, если осуществить это указанными способами невозможно, налоговые органы вправе направить требование по почте. Оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Указанные правила установлены п. 35 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, которым внесены изменения в п. 1 ст. 93 НК РФ. Они применяются в том случае, если налоговая проверка, в рамках которой налоговые органы истребуют документы, началась после вступления изменений (ч. 11 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Обратите внимание!

Согласно ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ новые правила вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Если налоговики истребуют документы в рамках проверки, которая началась до вступления указанных выше изменений, то применяются правила ранее действовавшей редакции ст. 93 НК РФ.

В соответствии с этими правилами налоговики могут вручить налогоплательщику требование, направив его по почте. Статья 93 НК РФ в прежней редакции этого не запрещала. О правомерности таких действий налоговиков свидетельствовала и судебная практика (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2006 N А11-19386/2005-К2-22/818/53).

Прежняя редакция ст. 93 НК РФ не определяла момента, в который направленное по почте требование о представлении документов считалось полученным. Если требование направлено по почте, днем его вручения считалась дата фактического получения письма. Это объяснялось следующим. Правило, согласно которому отправленный налоговиками по почте документ считается полученным через шесть дней со дня направления письма, действует только в специально оговоренных в Налоговом кодексе РФ случаях (см., например, абз. 3 п. 3 ст. 46, п. 5 ст. 68, абз. 2 п. 6 ст. 69, абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ). А ст. 93 НК РФ в прежней редакции такой оговорки не содержала.

На практике зачастую отправленная по почте корреспонденция не доходит до получателя и возвращается отправителю с отметкой "по адресу не значится". Такая ситуация может возникнуть по ряду причин:

- адресат фактически находится по другому адресу;

- попытка доставить корреспонденцию была предпринята в нерабочее время получателя;

- сбой почтовой службы;

- иные причины.

Все перечисленные ситуации объединяет их результат - налогоплательщик не получил требование и, соответственно, не представил документы в инспекцию.

Последствия и порядок действий в таких случаях Налоговый кодекс РФ не регулирует. Однако на практике налоговый орган, скорее всего, привлечет налогоплательщика к ответственности согласно п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление необходимых документов.

Отметим, что, если спор между налогоплательщиком и инспекцией перейдет в стадию судебного разбирательства, суд будет оценивать наличие у налогового органа информации об иных адресах и телефонах организации, в том числе о домашнем адресе и телефоне руководителя данной организации.

И только если инспекция докажет, что она использовала все возможности и ресурсы для направления налогоплательщику требования о представлении документов, ее решение в части привлечения организации к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ будет оставлено в силе.

На это указывает судебная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 23.03.2010 N А65-26274/2009, ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-11406/2006, от 05.12.2005 N А56-13909/2005, ФАС Московского округа от 11.01.2009 N КА-А41/12621-08, от 10.12.2007 N КА-А40/12109-07, ФАС Уральского округа от 18.12.2008 N Ф09-9446/08-С2, ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2008 N Ф03-А24/08-2/2246) <3>.

--------------------------------

<3> Приведенная судебная практика преимущественно относится к камеральным проверкам. По выездным проверкам такая практика является редкостью.

Вместе с тем порядок истребования документов при проведении налоговой проверки, а также порядок вручения требования о представлении документов при камеральной и выездной проверках регулируются ст. 93 НК РФ и не имеют отличий. Следовательно, можно с большой долей уверенности предположить, что в случае возникновения спора при выездной проверке суды займут аналогичную позицию.

Дата добавления: 2015-06-30