Место нахождения налогоплательщика

Льготы

Льгота - это преимущество, которое предоставлено налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Льготы могут предоставляться в различных формах, в том числе в виде:

- освобождения от уплаты налога;

- уменьшения ставки по налогу;

- уменьшения суммы налога.

В зависимости от вида налогов и сборов льготы могут быть установлены следующими нормативными актами (п. 3 ст. 56 НК РФ).

Вид налогов (сборов)	Чем устанавливаются льготы
Федеральные (ст. 13 НК РФ): - НДС; - акцизы; - НДФЛ; - налог на прибыль организаций; - НДПИ; - водный налог; - сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Налоговым кодексом РФ
Региональные (ст. 14 НК РФ): - налог на имущество организаций; - налог на игорный бизнес; - транспортный налог	Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах
Местные (ст. 15 НК РФ): - земельный налог; - налог на имущество физических лиц	Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах)

Определенные преференции могут устанавливаться и в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, которые применяют специальные налоговые режимы.

Например, субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные ставки налога по УСН в зависимости от категорий налогоплательщиков, которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Напомним, что преференция является налоговой льготой только в том случае, если налогоплательщик имеет право выбора, применять ее или нет (п. 2 ст. 56 НК РФ).

К примеру, не является льготой ставка 0% по НДС. Ее применение обязательно для налогоплательщиков. Об этом свидетельствуют разъяснения контролирующих органов и обширная судебная практика (Письмо ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@, Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 N 14555/05).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Примечание

Подробнее о некоторых льготах и порядке их применения по конкретному налогу вы можете узнать в следующих главах Практических пособий по налогам.

НДС	гл. 5 "Льготы по НДС" Практического пособия по НДС
ЕСН <*>	гл. 3 "Льготы" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года)
Налог на имущество организаций	гл. 7 "Налоговые льготы" Практического пособия по налогу на имущество организаций

--------------------------------

<*> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Однако декларации по ЕСН за 2009 г., а также уточненные декларации за периоды до 2010 г. будут по-прежнему проверять налоговики (ст. 38 Закона N 213-ФЗ).

Если из текста прямо не следует иное, то в настоящем Практическом пособии под данным термином понимается:

- место нахождения организации;

- место нахождения индивидуального предпринимателя;

- место жительства физического лица.

Местом нахождения налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя является адрес его государственной регистрации, указанный соответственно в ЕГРЮЛ или ЕГРИП (п. 2 ст. 54 ГК РФ, п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

При этом государственная регистрация организации проводится по месту нахождения (п. 2 ст. 54 ГК РФ, пп. "в" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ):

- постоянно действующего исполнительного органа (генерального директора, совета директоров и т.п.);

- иного органа или лица, которые имеют право действовать от имени юридического лица без доверенности, если отсутствует постоянно действующий исполнительный орган.

Регистрация предпринимателей в ЕГРИП осуществляется по месту жительства в РФ (пп. "д" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

В случае изменения места нахождения налогоплательщик в течение трех дней должен известить об этом налоговые органы (ст. 2, п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

Обращаем ваше внимание на то, что за непредставление сведений о смене адреса для внесения изменений в ЕГРЮЛ и ЕГРИП на виновных должностных лиц организации или индивидуального предпринимателя может быть наложен штраф в размере 5000 руб. (ст. 2.4, ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Дата добавления: 2015-06-30