МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»

Данный Международный стандарт аудита (МСА) рассматривает ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность и аудиторский отчет по ней. При отсутствии какого-либо отдельного требования в конкретных условиях соглашения, мнение аудитора не охватывает прочую информацию, а аудитор не несет никакой определенной ответственности за установление того, должным ли образом отражена прочая информация. Однако, аудитор знакомится с прочей информацией, поскольку достоверность аудированной финансовой отчетности может быть подорвана существенными противоречиями между аудированной финансовой отчетностью и прочей информацией.

Цель аудитора состоит в том, чтобы предпринять ответные действия в тех случаях, когда документы, содержащие аудированную финансовую отчетность и аудиторский отчет по ней, включают прочую информацию, которая может поставить под сомнение достоверность данной финансовой отчетности и аудиторского отчета.

Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией с целью выявления существенных противоречий, если таковые имеются, с аудированной финансовой отчетностью.

Аудитор должен предпринять соответствующие меры, чтобы получить от руководства субъекта или лиц, наделенных руководящими полномочиями, прочую информацию до даты аудиторского отчета (заключения). Если получить всю прочую информацию до даты аудиторского отчета (заключения) невозможно, то аудитор должен ознакомиться с такой прочей информацией как можно быстрее.

Если, при ознакомлении с прочей информацией, аудитор выявляет существенное противоречие, он должен определить, следует ли пересмотреть аудированную финансовую отчетность или прочую информацию.

Если, при ознакомлении с прочей информацией с целью выявления существенных противоречий, аудитор узнает о явном существенном искажении факта, он должен обсудить этот вопрос с руководством субъектаЕсли после таких обсуждений аудитор все же считает, что имеет место явное существенное искажение факта, аудитор должен потребовать от руководства субъекта консультации с компетентным третьим лицом, например, консультантом субъекта по юридическим вопросам, и рассмотреть полученную от консультанта информацию.

Если аудитор приходит к заключению, что имеет место существенное искажение факта в прочей информации, которое руководство субъекта отказывается исправить, аудитор должен уведомить лица, наделенные руководящими полномочиями, о своих сомнениях в отношении прочей информации и предпринять дальнейшие соответствующие действия

Аудитор может иметь дополнительные обязанности, в соответствии с требованиями, установленными законодательством или другими нормативными актами, в отношении прочей информации, которые не включены в область применения данного МСА. Например, некоторые юрисдикции могут требовать от аудитора применения специфических процедур к определенной прочей информации, например, требуемые дополнительные данные или выразить мнение в отношении надежности показателей деятельности, описанных в прочей информации. При наличии таких обязательств, дополнительные обязанности аудитора определяются характером соглашения, а также требованиями законодательства, нормативных актов и профессиональных стандартов. Если такая прочая информация опущена или имеет недостатки, от аудитора, в соответствии с требованиями законодательства или нормативных актов, может потребоваться описание данного вопроса в аудиторском отчете.

Прочая информация может включать, например:

Отчет руководства субъекта или лиц, наделенных руководящими полномочиями, об операциях.

Сводку финансовых операций или основные финансовые показатели.

Данные о занятости.

Запланированные капитальные затраты.

Финансовые коэффициенты.

Имена должностных лиц и директоров.

Отобранные квартальные данные.

В целях МСА прочая информация не включает, например:

ресс-релиз или сопроводительный меморандум, например,

сопроводительное письмо, прилагаемое к документу, содержащему аудированную финансовую отчетность и аудиторский отчет по ней.

Информация, содержащаяся в инструкциях аналитика.

Информация, представленная на веб-сайте субъекта.

Существует небольшая вероятность того, что малые субъекты будут выпускать документы, содержащие аудированную финансовую отчетность, если это не требуется законодательством или нормативными актами. Однако, примером такого документа будет сопроводительный отчет лицам, наделенным руководящими полномочиями, в тех случаях, когда он предусматривается законодательством. Примерами прочей информации, которая может быть включена в документ, содержащий аудированную финансовую отчетность небольшого субъекта, являются детальный отчет о прибылях и убытках и отчет руководства субъекта.

Получение прочей информации до даты аудиторского отчета (заключения) позволяет аудитору своевременно решить с руководством субъекта возможные существенные противоречия и очевидные существенные искажения факта. Согласование с руководством субъекта вопроса о том, когда будет предоставлена прочая информация, может оказаться полезным.

Если руководство субъекта отказывается пересмотреть прочую информацию, аудитор может принять решение о том, какие дальнейшие действия предпринять, на основании рекомендации консультанта аудитора по юридическим вопросам.

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

Если руководство субъекта соглашается пересмотреть прочую информацию, процедуры аудитора могут включать рассмотрение действий, предпринятых руководством субъекта для гарантированного уведомления о таком пересмотре физических лиц, которые получили ранее выпущенную финансовую отчетность, аудиторский отчет по ней и прочую информацию.

Если аудитор приходит к заключению, что имеет место существенное искажение факта, которое руководство субъекта отказывается исправить, соответствующие дальнейшие действия аудитора могут включать получение рекомендации от консультанта аудитора по юридическим вопросам.

Дата добавления: 2015-07-02