Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности

Безнадежной к взысканию просроченную дебиторскую задолженность можно признать по ряду причин:

■ банкротство должника;

■ ликвидация, предприятия-должника;

■ исчезновение должника;

■ наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности;

■ истечение срока давности по долгу.

Прежде чем приступить к списанию долга, следует подготовить докумен­ты, подтверждающие безнадежность дебиторской задолженности. Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

■ документами на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупате­лю, не оплатившему полученные ценности;

■ платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса по­ставщику, который впоследствии не выполнил договорных обязательств по по­ставке;

■ актами сверки задолженности и т.д.

Следует учитывать, что течение срока исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании дол­га (ст. 203 ГК РФ). Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга служат точкой отсчета нового срока исковой давности. Также срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата долга должником начинается те­чение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск остав­лен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным (ст. 204 ГК РФ).

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой дав­ности еще не истек, доказательством могут служить;

■ определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

■ выписка из Государственного реестра юридических лиц о том, что орга­низация-должник ликвидирована;

■ решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсно­го управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

■ акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с органи­зации-должника, постановление об окончании исполнительного производства или возвращении исполнительного документа.

Чтобы списать дебиторскую задолженность, следует составить акт инвен­таризации расчетов и приказ руководителя о списании задолженности. Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резер­вирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие Сомнительной дебиторской задолженности. Но на практике организации редко создают подобные резервы. Поэтому рассмотрим ситуации, при которых безна­дежная дебиторская задолженность относится на расходы организации методом прямого списания.

Согласно действующим нормативным актам, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыска­ния, списываются но каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руково­дителя организации.

После списания дебиторской задолженности все подтверждающие докумен­ты нужно хранить в течение как минимум пяти лет. Причем срок их хранения следует исчислять с момента списания долга.

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» дебиторская за­долженность с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания, признаются прочими расходами.

Списание дебиторской задолженности оформляется в бухгалтерском учете следующими записями: Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Орга­низация должна учитывать списанные в убыток суммы дебиторской задолжен­ности за бухгалтерским балансом в течение пяти лет: Д 007 «Списанная в убы­ток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Забалансовый учет списанной задолженности ведется для наблюдения за возможностью взыскания такого долга в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств но ранее списанной дебиторской задолженности дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».По окончании отчетного периода суммы, поступившие в погашение списанной ранее в убыток дебиторской задолженности, отражаются в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) и учитываются при налогообложении прибыли.

Рассмотрим вопрос о налогообложении списываемой безнадежной дебиторской задолженности.В НК РФ определены четыре основания по признанию долга нереальным

ко взысканию:

■ истечение срока исковой давности;

■ прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения;

■ прекращение обязательства на основании акта государственного органа;

■ прекращение обязательства вследствие ликвидации организации должника.

Организации — плательщики налога на прибыль в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ могут включать в состав внереализационных расходов суммы безнадежных долгов. Однако при применении ст. 265 НК РФ следует учитывать мнение налоговых органов о том, что для включения безнадежной дебиторской задолженности в расходы при ее списании наряду с соблюдением критериев ст. 252 НК РФ об обоснованности и документальном подтверждении расходов необходимо предъявить доказательства об истребованности данной задолженности.

Дебиторскую задолженность можно считать истребованной, если организация использовала все возможности для ее погашения, а именно: предъявила письменную претензию должнику и направила иск в арбитражный суд. Факт истребования дебиторской задолженности организациям рекомендовано оформлять документами, удовлетворяющими требованиям действующего законода­тельства к первичным учетным документам.

Кредиторскую задолженность также нужно списывать после того, как истечет срок ее исковой давности. Для этого бухгалтер проводит инвентаризации кредиторской задолженности и составляет акт, а руководитель предприятия издает приказ о списании долга.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек (п. 16 ПБУ 9/99). Эти суммы представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете (и. 8 и 10.4 ПБУ 9/99).

Сумма НДС. входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом в форме вычета по НДС не подлежит в силу требований ст. 172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Одновременно суммы НДС не являются и доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости произведенной продукции, и доходом организа­ции являться не может.

Таким образом, суммы НДС, учтенные по дебету счета 19 и относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, включаются во внереализационные расходы в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ одновременно со списанием кредиторской задолженности.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ, сумма кредиторской задолженности, спи­санная по истечении срока исковой давности, увеличивает налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете при этом делаются проводки (табл. 10.9).

Таблица 10.9

Отражение в учете списания кредиторской задолженности

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	60, 66, 70, 71,76	91-1
Списывается НДС по неоплаченным товарам	91-2
Отражен финансовый результат — прибыль	91-9

В отчете о прибылях и убытках сумма списанной кредиторской задолжен­ности отражается по строке «Прочие доходы» и расшифровывается по строке «Списание кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой дав­ности».

Дата добавления: 2015-07-02