Выплаты, уменьшающие налогооблагаемый доход

Организации, которые могут уменьшать ЕСН и пенсионные взносы за счет налога на прибыль

Воспользоваться нормой, установленной в п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, и снизить платежи по ЕСН и пенсионным взносам за счет налогов на прибыль вправе любая фирма, являющаяся плательщиком этого налога. А вот организации, работающие по специальным налоговым режимам, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, не могут воспользоваться этой нормой. Это организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог или налог на игорный бизнес. Эти организации обязаны начислять пенсионные взносы даже с тех выплат, которые в обычных условиях налогооблагаемую прибыль не уменьшают. А фирмы, уплачивающие налог на игорный бизнес, обязаны начислять с этих сумм и пенсионные взносы, и единый социальный налог по полной программе. Это оговорено в п. 4.1 Методических рекомендаций по исчислению единого социального налога. Это основано на п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что ЕСН не облагаются лишь те выплаты, которые «не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде».

Перечень расходов, которые не уменьшают налогооблагаемый доход, приведен в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Для того, чтобы та или иная выплата не уменьшала налогооблагаемую прибыль и не облагалась ЕСН и, соответственно, пенсионными взносами, ее необходимо «подогнать» под какой-либо из расходов из следующего перечня.

Чаще всего для этих целей бухгалтеры используют такие формулировки:

1. выплаты, не предусмотренные трудовыми договорами (п. 21 ст. 270 НК РФ);

2. премии, выплаченные за счет средств специального назначения (п. 22 ст. 270 НК РФ);

3. материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Чтобы не платить единый социальный налог и пенсионные взносы с какой-либо выплаты, организациям необходимо исключить эти выплаты из трудового договора, но, разумеется, только при том условии, если такая выплата не является обязательной по законодательству.

Многие фирмы сокращают платежи по ЕСН до минимума, указывая в договорах, что за свою работу сотрудники получают лишь небольшие оклады. А основную часть денежного вознаграждения оформляют в виде премий, не связанных с производственной деятельностью, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Но у такого подхода есть существенный недостаток. Маленькие оклады в сочетании с крупными регулярными премиями вызывают подозрения у проверяющих. Поэтому не исключено, что налоговые органы сумеют доказать в суде, что премиальные в данном случае представляют собой завуалированную оплату труда, и организации в таком случае придется доплатить с них ЕСН и пенсионные взносы. Правда, при этом они перечисляют налог на прибыль, который должен уменьшиться.

Другие, чтобы уменьшить список компенсационных и стимулирующих выплат в трудовых (коллективных) договорах, оформляют премии как материальная помощь. Материальная помощь выдается только на основании личного заявления работника, поэтому в этом случае с премируемых работников собирают соответствующие заявления.

В этом случае есть преимущество, т.к. нет необходимости корректировать трудовые договоры. Но и у этого метода существуют недостатки:

– материальную помощь нельзя выплачивать регулярно;

– выплачивать материальную помощь можно лишь отдельным работникам, ведь единовременная потребность всех сотрудником предприятия в примерно равной сумме материальной помощи будет выглядеть неправдоподобно.

Поэтому, если необходимо выдать премии всем сотрудникам без исключения и при этом сэкономить на ЕСН, можно воспользоваться третьим вариантом. Для этого необходимо оформить выдачу премии за счет средств специального назначения (п. 22 ст. 270 НК РФ). Согласно п. 4.2 Методических рекомендаций МНС России по уплате единого социального назначения под такими средствами налоговики понимают не что иное, как прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после налогообложения. Расходовать такую прибыль можно лишь с разрешения владельцев фирм. Поэтому, чтобы премировать сотрудников за счет нераспределенной прибыли, необходимо иметь соответствующее решение учредителей. Поводом для премирования может быть хороший финансовый результат или любой праздник

Дата добавления: 2015-07-02