Учет амортизации нематериальных активов

Пример

Пример

Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 7 000 000 руб., балансовая стоимость активов – 10 000 000 руб., а кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, – 5 000 000 руб. Согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 500 000 руб. Активы предприятия состоят из основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса (в сумме договорной цены)	08-5		7 000 000
	Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса в сумме долгов, переведенных на покупателя	08-5		5 000 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия	19-2		1 500 000
	Произведена оплата продавцу предприятия (7 000 000 + 1 500 000)			8 500 000
	На дату государственной регистрации права собственности на предприятие
	Приняты к учету отдельные виды имущества, составляющие имущественный комплекс		08-5	10 000 000
и др.
	Принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом		19-2	1 500 000
	Положительная деловая репутация учтена в составе нематериальных активов		08-5	2 000 000
	В течение 20 лет начисления амортизации
	Начислена амортизация по объекту нематериальных активов (2 000 000 / 240)			8 333,33

Как отмечалось, отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится в состав прочих доходов (пп. 43, 45 ПБУ 14/2007) записью:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

В целях налогообложения прибыли величина превышения стоимости чистых активов предприятия (активов за вычетом обязательств), определяемой по передаточному акту, над ценой его покупки рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов. Указанная скидка признается доходом покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности на предприятие (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 7 000 000 руб., балансовая стоимость активов - 10 000 000 руб., а кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, - 2 000 000 руб. Согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 067 500 руб. Активы предприятия состоят из основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений.

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса (в части договорной цены)			7 000 000
	Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса (в части долгов, переведенных на покупателя)			2 000 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия	19-2		1 067 500
	Произведена оплата продавцу предприятия (7 000 000 + 1 067 500)			8 067 500
На дату государственной регистрации права собственности на предприятие
	Приняты к учету отдельные виды имущества, составляющие имущественный комплекс			10 000 000
и др.
	Принята к вычету сумма НДС, Принята к вычету сумма НДС,			1 067 500
	Отрицательная деловая репутация учтена в составе прочих доходов организации		91-1	1 000 000

Порядок и способы начисления амортизации объектов нематериальных активов регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

В целях начисления амортизации ПБУ 14/2007 подразделяет нематериальные активы на нематериальные активы с определенным сроком полезного использования и нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности:

• патента на изобретение – 20 лет;
• свидетельства на полезную модель – 5 лет;
• патента на промышленный образец – 10 лет,
• свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара – 10 лет.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизацию по нематериальным активам начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятию к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения первоначальной стоимости объекта или либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение всего срока полезного использования начисление амортизации не может быть приостановлено ни в каких случаях независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

При любом способе начисления амортизации в течение отчетного года амортизационные отчисления начисляют ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму годовой амортизации. Норма годовой амортизации рассчитывается как отношение 100 % к сроку полезного использования объекта нематериальных активов.

Дата добавления: 2015-06-27