Учет использования прибыли

Пример

Пример

Пример

По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2008 г. составила 100 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль составит 24 000 руб. (100 000 руб. х 24 %).

Для учета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки» открывают субсчета «Условные расходы» и «Условные доходы».

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумму начисленного условного дохода отражают в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные доходы».

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, исходя из налогооблагаемой прибыли.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) равен величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Иначе говоря, текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле:

ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где ТНП – текущий налог на прибыль;

УРНП – условный расход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Текущий налоговый убыток определяется по следующей формуле:

ТНУ = УДНП — ПНО + ПНА — ОНА+ОНО,

где ТНУ – текущий налоговый убыток;

УДНП – условный доход по налогу на прибыль.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

По данным бухгалтерского учета бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения) составила 126 100 руб.

При этом:

1. Представительские расходы, признанные в бухгалтерском учете, больше представительских расходов, признанных в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете их величина составила 43 000 руб., а в целях налогообложения – 40 000 руб. в результате чего образовалась постоянная разница, равная 3000 руб. (43 000 руб. - 40 000 руб.);

2. Сумма амортизации основных средств, начисленной в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации основных средств, начисленной в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете ее величина составила 54 000 руб., а в целях налогообложения – 52 000 руб., в результате чего образовалась вычитаемая временная разница, равная 2 000 руб. (54 000 руб. - 52 000 руб.);

3. Сумма начисленного, но не полученного процентного дохода в виде дивидендов от участия в уставном капитале другой экономического субъекта на конец отчетного периода составила 2500 руб., в результате чего образовалась налогооблагаемая временная разница, равная 2500 руб.

Рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и составит

126 100 руб. х 24 %: 100 % = 36 264 руб.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль и составит

3000 руб. х 24 %: 100 % = 720 руб.

Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и составит

2000 руб. х 24 %: 100 % = 480 руб.

Отложенное налоговое обязательство определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и составит

2500 руб. х 24 %: 100 % = 600 руб.

Текущий налог на прибыль составит

36 264 руб. + 720 руб. + 480 руб. - 600 руб. = 36 864 руб.

В бухгалтерском учете составляющие текущего налога на прибыль должны быть отражены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период	99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»	68-2	36 264
	Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период)	99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»	68-2
	Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по амортизации)		68-2
	Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по процентному доходу)	68-2

Величина текущего налога на прибыль (задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль за отчетный период) в системе бухгалтерского учета, определяется как сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Эта сумма должна совпадать с суммой налога на прибыль, исчисленной по правилам налогового учета и отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Порядок применения норм ПБУ 18/02 при получении убытка разъяснен в письме Минфина России от 14.07.2003 г. № 16-00-14/219 «О бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль». На сумму полученного бухгалтерского убытка организация должна начислить условный доход по налогу на прибыль и отразить его в учете записью:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы».

Затем определяют сумму убытка, которая будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в будущем в соответствии с правилами, установленными ст. 283 НК РФ. Эту сумму называют налоговым убытком. Сумма налогового убытка представляет собой не что иное, как вычитаемую временную разницу, которая влечет за собой образование отложенного налогового актива, что отражается в учете записью:

Дебет сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В результате всех проводок на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» должно быть выявлено нулевое сальдо, поскольку при получении убытка налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Соответственно и сумма текущего налога на прибыль должна быть равна нулю.

По данным бухгалтерского учета организацией за отчетный год получен убыток в сумме 20 000 руб. При этом сумма амортизации в бухгалтерском учете больше чем в налоговом учете на 2500 руб., в результате чего образовалась вычитаемая временная разница, равная 2500 руб. В течение года работникам экономического субъекта была выплачена материальная помощь в сумме 6000 руб., в результате чего образовалась постоянная разница, равная 6000 руб.

Поскольку для целей налогообложения прибыли сумма разницы между амортизацией, учтенной в бухгалтерском и налоговом учете, и сумма материальной помощи в состав расходов не включаются, то налоговый убыток, т. е. убыток, принимаемый в целях налогообложения, будет меньше, чем бухгалтерский убыток и составит 11 500 руб. (20 000 руб. - 2 500 руб. - 6 000 руб.). Эта сумма признается вычитаемой временной разницей.

Рассчитаем условный доход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Условный доход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и составит

20 000 руб. х 24 %: 100 % = 4800 руб.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль и составит

6 000 руб. х 24 %: 100 % = 1440 руб.

Отложенный налоговый актив, образовавшийся по вычитаемой временной разнице в связи с различиями в амортизации, составит

2 500 руб. х 24 %: 100 % = 600 руб.

Отложенный налоговый актив, образовавшийся по вычитаемой временной разнице в части налогового убытка, составит

11 500 руб. х 24%: 100% = 2 760 руб.

В результате текущий налог на прибыль составит

4 800 руб.- 1 440 руб. - 600 руб. - 2 760 руб. = 0 руб.

В бухгалтерском учете составляющие текущего налога на прибыль должны быть отражены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена сумма начисленного условного хода по налогу на прибыль за отчетный период	68-2	99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
	Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период)	68-2	99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство
	Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по амортизации)		68-2
	Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по налоговому убытку)		68-2

Как отмечалось выше, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в свернутом виде, т. е. с указанием в балансе только их сальдо, при:

• наличии у экономического субъекта отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

Конечный финансовый результат деятельности экономического субъекта по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, называют чистой, или нераспределенной, прибылью (убытком).

Как отмечалось в п. 12.5 сумма чистой прибыли или чистого убытка формируется в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилами бухгалтерского и налогового учета. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка экономического субъекта используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для целей учета и распределения сумм нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», субсчет84-2 «Непокрытый убыток отчетного года».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования прибыли. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития экономического субъекта и иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

При реформации баланса по окончании отчетного года заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» записями:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

– на сумму чистой прибыли отчетного года;

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

– на сумму убытка, полученного в отчетном году.

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет.

Использование (распределение) суммы чистой (нераспределенной) прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа экономического субъекта: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) экономического субъекта.

Основными нормативными документами, определяющими порядок начисления дивидендов (доходов), являются ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивидендов и форме выплаты (имущественная, денежная), принимается общим собранием акционеров (участников). Как правило, такое решение принимается после утверждения годового отчета. Однако акционерное общество вправе принимать решение (объяв лять) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Необходимым условием для принятия решения о направлении прибыль на выплату дивидендов является наличие у экономического субъекта прибыли по итогам отчетного периода и прибыли, полученной за предшествующие годы.

Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься:

• до полной оплаты всего уставного капитала;
• если на момент принятия такого решения общество отвечало признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

На выплату дивидендов должна быть направлена прибыль не в полном объеме, поскольку часть ее направляется на развитие производственной базы предприятия и осуществление его дальнейшей деятельности.

Величина прибыли, направляемая на выплату дивидендов, определяется общим собранием на основании сведений, представленных советом директоров или руководителем экономического субъекта.

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

– если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), не являющимся работниками экономического субъекта;

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в экономического субъекта.

Доходы, выплачиваемые акционерам (участникам) экономического субъекта, являются объектом налогообложения. У организаций дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, у физических лиц образуют доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Во всех случаях за правильное исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога с доходов в виде дивидендов ответственность несет организация, выплачивающая доходы.

При удержании налога на прибыль юридических лиц и налога на доходы физических лиц с сумм, причитающихся к выплате, делается запись:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), не являющимся работниками экономического субъекта;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в экономического субъекта.

Чистая прибыль экономического субъекта может быть направлена на формирование резервного капитала экономического субъекта. Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли экономического субъекта отражаются в учете записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 82 «Резервный капитал.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на пополнение уставного капитала. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делают запись:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Чистая прибыль экономического субъекта может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Покрытие убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается в учете записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Нераспределенная прибыль в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников) может быть использована на осуществление мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала), что отражается в учете записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Организация может использовать прибыль для накопления средств целевого финансирования каких-либо мероприятий. Так, для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов соответствующие суммы накапливаются в качестве целевого источника и отражаются записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 86 «Целевое финансирование».

При наличии убытка по результатам работы экономического субъекта за отчетный год списание его с баланса может осуществляться за счет различных источников. Если имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то направление ее суммы на покрытие убытка отчетного года отражается следующей записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года».

При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов. Возмещение убытка за счет уставного капитала отражается в учете записью:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года».

Возмещение убытка за счет резервного капитала отражается записью:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года».

В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается как составляющая собственного капитала экономического субъекта по строке 470 разд. «Капитал и резервы».

Выводы

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности экономического субъекта определяется как разница между доходами и расходами экономического субъекта. Сущность понятий «доходы» и «расходы», их состав, классификация, порядок признания в бухгалтерском учете определены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Основную часть прибыли экономического субъекта получают от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и финансовый результат прочей деятельности определяются ежемесячно.

По окончании отчетного года определяется конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение налогового законодательства, т. е. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 формируется бухгалтерская прибыль, а в налоговом учете по правилам гл. 25 НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль. Согласно ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образует постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы образуются за счет тех доходов, и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде. Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства.

Временные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде и при формировании налогооблагаемой прибыли – в другом.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли, а налогооблагаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) – это условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, исходя из налогооблагаемой прибыли, – это текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) равен величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Конечный финансовый результат деятельности экономического субъекта по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, называют чистой, или нераспределенной, прибылью (убытком).

Использование (распределение) суммы чистой (нераспределенной) прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа экономического субъекта: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п.

Дата добавления: 2015-06-27