Отдельные корректировки валовой прибыли для целей налогообложения

Упрощения расчета налогооблагаемых баз

Организация учетных регистров с целью

В настоящее время показатели, отражаемые в бухгалтерском учете, анализируются и корректируются для целей налогообложения. Отдельные рекомендации по проведению корректировок доходов и расходов для целей расчета налога на прибыль содержит Приложение N 4 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. N 62 (Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли").

Учитывая требования законодательства о налогах и сборах, можно организовать аналитический учет объектов обложения таким образом, чтобы упростить расчет налогов, минимизировать работу бухгалтера и следовательно, снизить риск ошибок при расчете налогов.

В частности, доходы и расходы можно отражать в учете так, чтобы доходы (расходы), на сумму которых должна быть откорректирована валовая прибыль, отражались обособленно. Например, валовая прибыль для целей налогообложения должна быть откорректирована на следующие суммы (см. таблицу 2.6).

Таблица 2.6.

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Содержание корректировки|Характер корректировки| Комментарий |

| | по Справке | |

|————————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

| | + | - | |

|————————————————————————|——————————|———————————|————————————————————————|

|Расходы по процентам за |Себестои- | |Такие расходы уменьшают |

|пользование кредитами |мость (п. | |облагаемую базу согласно|

|(займами), включаемые в | 1.2) при-| | подп. "с" п. 2 Положения|

|себестоимость для целей |быль для| |о составе затрат |

|налогообложения |целей на-| | |

| |логообло- | | |

| |жения (п. | | |

| | 4.19) | | |

|————————————————————————|——————————|———————————|————————————————————————|

|Расходы по процентам за |Прибыль | |Такие расходы не |

|пользование кредитами |для целей | |уменьшают |

|(займами), не |налогооб- | |налогооблагаемую базу |

|включаемыми в |ложения | | |

|себестоимость для целей |(п. 4.20) | | |

|————————————————————————|——————————|———————————|————————————————————————|

|Отрицательные суммовые |Прибыль | |Такие расходы не |

|разницы, учтенные в |для целей | |уменьшают облагаемую |

|составе прочих расходов |налогооб- | |базу |

| |ложения | | |

| |(п. 4.10) | | |

|————————————————————————|——————————|———————————|————————————————————————|

|Доходы от участия в | |Выручка от |Такие доходы отнесены к |

|уставных капиталах | |реализации |внереализационным |

|других организаций, если| |продукции |доходам (п. 14 Положения|

|это является предметом | |(работ, |о составе затрат) и |

|деятельности организации| |услуг) |облагаются по |

| | | |специальной ставке |

|————————————————————————|——————————|———————————|————————————————————————|

|Расходы от участия в | |Себестои- |Такие расходы не |

|уставных капиталах | |мость |уменьшают |

|других организаций, если| |продукции |налогооблагаемую базу |

|это является предметом | |(работ. | |

|деятельности организации| |услуг) | |

|————————————————————————|——————————|———————————|————————————————————————|

|Убытки прошлых лет, |Прибыль | |Согласно п. 1 ст. 54 НК |

|выявленные в отчетном |для целей | |РФ учитываются при |

|году |налогооб- | |перерасчете налоговых |

| |ложения | |обязательств в периоде |

| |(п. 4.21) | |совершения ошибки |

|————————————————————————|——————————|———————————|————————————————————————|

|Прибыль прошлых лет. | |Прибыль для|Согласно п. 1 ст. 54 НК |

|выявленная в отчетном | |целей |РФ учитываются при |

|году | |налогообло-|перерасчете налоговых |

| | |жения (п. |обязательств в периоде |

| | | 5.7) |совершения ошибки |

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

——————————————————————————————

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"

Таким образом, представляется целесообразной организация обособленного учета:

расходов по процентам за пользование кредитами (займами), включаемых в себестоимость для целей налогообложения;

отрицательных суммовых разниц, учтенных в составе прочих расходов;

доходов и расходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации;

прибылей и убытков прошлых лет и др.

Соответствующий порядок учета таких доходов и расходов может быть отражен в рабочем плане счетов, а также в учетной политике для целей налогообложения.

Дата добавления: 2015-06-27