Договор подряда

Статья 702 Гражданского кодекса Российской Федерации дает определение договора подряда как сделки, по которой одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результаты заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его,

В соответствии со ст. 703 ГК РФ договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи, либо на выполнение другой работы с передачей ее результатов заказчику.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете операций по договору подряда, мы можем выделить два субъекта учета - организации подрядчика и заказчика.

В бухгалтерском учете организации, заказывающей выполнение работ, следует отразить факт приобретения вещи, являющейся результатом работ по договору.

У организации-подрядчика в учете отражаются затраты на выполнение работ и выявляется финансовый результат от их реализации заказчику. Согласно ст. 704 ГК, если иное не предусмотрено договором подряда, работа исполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

Однако, как следует из текста Кодекса, эта норма носит диспозитивный характер и сторонами в договоре могу быть установлены иные по отношению к ней условия. И здесь в учете подрядчика и заказчика возникает необходимость отражения операций с так называемым "давальческим сырьем".

Определение ГК исполнения договора подряда как выполнения работ совпадает и с налоговой трактовкой данных операций. Операции по договору подряда подпадают под определение работы, даваемое Налоговым кодексом Российской Федерации. Напомним, что в соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Следовательно, согласно НК исполнение договора подряда подлежит обложению всеми налогами, уплачиваемыми организациями с реализации услуг.

Учет у организации-заказчика. В учете организации-заказчика при отражении операций по договору подряда могут иметь место два варианта:

1. Получение причитающегося по договору подряда не является приобретением вещи и оплата работы подрядчика есть одна из составляющих затрат заказчика. Например, заключается договор на ремонт помещений организации-заказчика. В этом случае затраты по договору подряда (без НДС) списываются на себестоимость или в уменьшение финансирования непроизводственных расходов,

2. Результатом подрядных работ является определенное имущество - вещь (вещи), приобретение которых составляет цель заключения договора заказчиком.

Как правило, предметом договора в этом случае служит изготовляемое подрядчиком основное средство.

Согласно ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. В пункте 2 ст. 709 ГК указывается, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Часто на практике эту фразу трактуют как возможность на часть цены договора, относящегося к "возмещению расходов", уменьшать оборот по реализации подрядных работ. Однако это не верно, Кодекс здесь указывает лишь на характер договора подряда, а не дает определений частям его цены. Работы по договору подряда могут выполняться либо на условиях последующей оплаты, либо на условиях получения подрядчиком аванса (предварительной оплаты работ).

Здесь следует помнить, что гл. 21 Налогового кодекса РФ устанавливает, что полученные организацией-заказчиком авансы облагаются налогом на добавленную стоимость.

2.4.7. Договор дарения *(17)

Порядок исполнения договора дарения регламентируется гл. 32 ГК РФ. Объектом договора дарения могут быть вещь, имущественное право (требование) по отношению к дарителю и дарителя к третьему лицу, имущественная обязанность одаряемого перед дарителем и третьим лицом.

Распределение объектов дарения между сторонами этой сделки зависит от момента наступления факта дарения и от вида объекта дарения. Здесь можно выделить пять ситуаций.

Ситуация 1. Если объектом дарения выступает вещь, то правом собственности на нее до установленного в договоре момента будет обладать даритель, а после - одаряемый.

Напомним, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). Эта правовая норма носит диспозитивный характер, а следовательно, стороны договора дарения могут установить какой-либо отличный от указанного момент перехода права собственности на вещь, выступающую в качестве дара.

Ситуация 2. Если в виде дара передается имущественное право (требование) к дарителю, то с момента вступления в силу заключенного договора у дарителя перед одаряемым появляется обязательство (кредиторская задолженность), а одаряемый приобретает право требования к дарителю на указанную в договоре сумму (дебиторская задолженность).

Ситуация 3. Если в качестве дара выступает имущественное право (требование) к третьим лицам, то дебиторская задолженность, как объект имущественных прав, после момента передачи дара (цессии) переходит к одаряемому.

Дарение принадлежащего дарителю права требования к третьему лицу осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных ст. 382-386, 388 и 389 ГК РФ. Эти статьи устанавливают, что правило (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное специально не предусмотрено законом или договором. Вместе с тем, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 384 ГК РФ). В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие, связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Должник вправе не исполнять обязательство перед новым кредитором до предоставления ему доказательств перехода требования к этому лицу (ст. 385 ГК РФ), В связи с этим кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для его осуществления.

Должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору (ст. 386 ГК РФ).

Уступка требования кредитором другому лицу допускается в том случае, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору (ст. 388 ГК РФ). Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме (ст. 389 ГК РФ). Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге.

Следует отметить также, что в случае безвозмездной передачи дебиторской задолженности на данную хозяйственную ситуацию не распространяются нормы гражданского законодательства, регулирующие процедуру финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Ситуация 4. У дарителя до момента безвозмездного освобождения одаряемого от имущественной обязанности перед собой имеется дебитор в лице одаряемого, а у одаряемого - кредиторская задолженность перед дарителем, которые при наступлении факта дарения взаимопогашаются.

Ситуация 5. У одаряемого до момента исполнения сделки дарения существует кредиторская задолженность перед третьим лицом, которую на основании сделки дарения переводит на себя организация-даритель. В соответствии с п. 4 ст. 576 ГК РФ дарение посредством перевода дарителем на себя долга одаряемого перед третьим лицом осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных ст. 391 и 392 ГК, т. е. перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. Перевод долга, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должен быть совершен в соответствующей письменной форме. Перевод долга по сделке, требующей государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации сделки, если иное не предусмотрено законом. При этом новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником.

К ситуации 5 относятся и факты дарения посредством исполнения за одаряемого его обязанности перед третьим лицом. Дарение в данной форме осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных п. 1 ст. 313 ГК РФ, в соответствии с которым исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Основной чертой, характеризующей договор дарения, является его безвозмездность, т. е. выгоду от этой сделки получает только одна сторона. В противном случае договор не признается дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ), а сделка квалифицируется как притворная, т. е. совершенная с целью прикрыть другую сделку, и признается ничтожной (п. 2 ст. 170 ГК РФ).

ГК РФ содержит специальные нормы о форме договора дарения.

Статья 575 ГК РФ запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ. Если она выше этой суммы, то сделка признается ничтожной, как несоответствующая требованиям законодательства (ст. 166, 168 ГК РФ). Указанное ограничение не распространяется на хозяйственную ситуацию, в которой коммерческая организация получает безвозмездно имущество от физического лица и некоммерческой организации или безвозмездно передает имущество физическому лицу и некоммерческой организации, а также в случае пожертвования его физическому лицу, некоммерческой организации или государству. Таким образом, если коммерческая организация осуществляет дарение некоммерческой организации (или физическому лицу), а та, в свою очередь, - другой коммерческой организации, то подобного рода хозяйственные взаимоотношения не будут являться нарушением нормы ст. 575 ГК РФ в части запрещения дарения между двумя коммерческими организациями.

Поскольку законодательством не установлено определение обычных подарков, то, анализируя вышеуказанное требование ГК РФ, можно сделать вывод, что имуществом в форме подарков между коммерческими организациями могут выступать такие объекты, как нематериальные активы, материалы, МБП, готовая продукция, товары, ценные бумаги, денежные средства, дебиторская задолженность, не превышающие в денежном выражении 5 МРОТ. Законодательство не ограничивает периодичность осуществления сделок дарения между хозяйствующими субъектами, в том числе и коммерческими организациями. Последние не могут простить долг, даже безнадежный, своему контрагенту - другой коммерческой организации в размере, превышающем 5 МРОТ.

Как правило, дарение безвозвратно, т. е. в случае, если вещь возвращена дарителю по взаимному соглашению участников сделки, то такую хозяйственную операцию следует трактовать как новый договор дарения, порождающий соответствующие налоговые последствия.

Дата добавления: 2015-06-27