Бухгалтерский и налоговый учет

Погашение налоговых обязательств

Важное значение для целей бухгалтерского учета имеет норма НК, устанавливающая правила определения момента исполнения организацией-налогоплательщиком обязанности по уплате налога в бюджет. Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ "обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточности денежного остатка на счете налогоплательщика..." Здесь налоговое законодательство идет по пути гражданского права, рассматривая открытие банковского счета организацией как возникновение дебиторской задолженности банка перед организацией-владельцем счета на сумму внесенных на счет денежных средств. Факт принятия банком к исполнению платежного поручения на перевод денег со счета есть факт перевода долга банка на лицо, которому следует перевести указанную в платежном поручении сумму.

Отсюда запись: Дт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кт сч. 51 "Расчетный счет". Согласно предписаниям Налогового кодекса ее следует составить в момент принятия банком к исполнению платежного поручения, а не в момент получения выписки банка по счету, как это устанавливается Инструкцией по применению плана счетов.

Особое внимание хочется обратить на связь бухгалтерского и налогового учета, подчеркиваемую в Общей части Налогового кодекса РФ. Так, в ст. 54 НК РФ специально указывается на то, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. Таким образом, НК отрицает абсолютный разрыв бухгалтерского и налогового учета. И это естественно, так как расчеты с бюджетом есть часть совокупности фактов хозяйственной жизни, подлежащих отражению в бухгалтерском учете. Хочется подчеркнуть, что разграничение бухгалтерского и налогового учета, получающее сильное распространение, на практике очень часто (особенно в организациях малого и среднего бизнеса) приводит к чрезмерному "утяжелению" учета и нерациональности бухгалтерских процедур. И здесь бухгалтеру никогда не надо забывать возможностей, предоставленных ему Законом РФ "О бухгалтерском учете". Содержащаяся в нем ст. 13 имеет сверхважное значение для практики бухгалтерского учета в России. Фактически именно она представляет собой ключ к пониманию тех изменений в учете, которые привнес Закон "О бухгалтерском учете". Пункт 4 ст. 13 гласит: "В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете".

Данная норма законодательно утвердила в России важнейший принцип англо-американской школы бухгалтерского учета - принцип true and faire "достоверного и добросовестного представления", для обеспечения которого допускается отход от норм бухгалтерского законодательства.

Таким образом, п. 4 ст. 13 Закона РФ " О бухгалтерском учете" ввел беспрецедентную для российской теории и практики возможность для любой организации формировать свою методологию учета, отличную от нормативных предписаний, включая и требования настоящего Закона. Однако законодатель исходит из того, что составители бухгалтерской отчетности объяснили (раскрыли) все свои методологические приемы, отличные от общеустановленной методологии. Отсюда следует вывод чрезвычайной важности: администрация организации и прежде всего руководитель и главный бухгалтер могут в своей учетной политике избрать вариант, отвечающий требованиям налоговых органов, и тем самым избежать тех постоянных противоречий, с которыми они сталкиваются на каждом шагу, стараясь отразить факты хозяйственной жизни в соответствии как с требованиями нормативных бухгалтерских документов, так и требованиями налогового законодательства.

Вместе с тем, если администрация организации и ее инвесторы считают, что требования к учету, расходящиеся с требованиями налоговых органов, не удовлетворяют их запросам, то она, администрация, и главный бухгалтер как ведущий методолог могут выбрать те методологические приемы, которые, по ее мнению, отвечают ее запросам.

Однако во всех этих или подобных случаях в пояснительной записке должны быть раскрыты обстоятельства, заставившие руководителя принять данные методологические решения.

То есть можно, в сущности, делать все что угодно, но в этом надо признаться и объяснить, почему.

Дата добавления: 2015-06-27