Учетный остаток не равен фактическому

На самом деле есть случаи, когда такое равенство имеет место. Однако это или очень частный случай (например, по счету "Уставный капитал" записали сумму, зарегистрированную в самом Уставе), или следствие подгонки (приписки) данных. В подавляющем числе случаев необходимого равенства между учетными и фактическими данными нет.

Это связано со следующими причинами:

1. ценности, находящиеся в предприятии, подвергаются процессам естественной убыли (утруска, усушка и т. п.). Кроме того, любые ценности подвергаются хищениям как со стороны служащих фирмы, так и со стороны покупателей и лиц, не состоящих в ее штате. Выявить действительную величину потерь можно только в результате инвентаризации, следовательно, чем продолжительнее межинвентаризационный период, тем больше разрыв между учетными и фактическими данными. Таким образом, только постоянный контроль может привести в некоторое соответствие учетные данные с фактическим положением дел;

2. амортизируемое имущество никогда не может быть представлено в реальной оценке, так как сумма его износа всегда условна;

3. дебиторская задолженность не может быть представлена адекватно реальному положению, так как она не будет погашена полностью и в срок, а резервирование возможных потерь тем более не отличается точностью;

4. денежные средства фирмы также не могут считаться реальными с точки зрения будущих потенциальных оценок финансового положения фирмы минимум по двум причинам:

(а) покупательная сила денежных единиц все время меняется;

(б) курс иностранной валюты постоянно колеблется. Более того, сумма на расчетном счете предприятия - это лишь дебиторская задолженность банка, где открыт счет фирмы. И не исключено, что эта задолженность не будет погашена;

5. расходы будущих периодов - это отсутствующее имущество, но в учете оно показывается в активе;

6. доходы будущих периодов - это обеспеченные уже полученным имуществом доходы, изъятые из демонстрируемой в отчетности прибыли благодаря исключительно учетной методологии (капитализации доходов);

7. резервы - это чисто условные величины якобы понесенных расходов, но очень может быть, что таких расходов на самом деле не было и не будет;

8. добавочный капитал - это лишь следствие двойной записи. Каждый раз, когда надо увеличить величину какого-либо актива, но источник этого увеличения неизвестен, бухгалтеры кредитуют этот счет. И степень условности повышения стоимости актива соответственно обеспечивает условность оценки добавочного капитала. Точно так же, когда какой-либо актив уменьшается в оценке, счет "Добавочный капитал" дебетуется. Условность дебетовых и кредитовых оборотов приводит к условности сальдо, представленного в балансе.

Рассмотренные ситуации позволяют сделать три очень важных вывода:

все или почти все данные бухгалтерской отчетности носят условный характер;

степень условности различных объектов бухгалтерского учета не одинакова;

значимость учетных данных, однако, должна обеспечить пользователям этих данных принятие действенных управленческих решений.

Дата добавления: 2015-06-27