Синтетический и аналитический учет

Общее понятие о классификации счетов по их назначению и структуре

Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

Для того чтобы иметь возможность отражать хозяйственные операции (т.е. изменения в балансе, происходящие в результате хозяйственных операций) и при этом не загромождать саму форму бухгалтерского баланса, используют счета бухгалтерского учёта.С этой целью весь актив и весь пассив бухгалтерского баланса подразделяется (расчленяется) на отдельные части по количеству содержащихся в нём статей. Иначе говоря, каждая статья бухгалтерского баланса записывается на отдельный лист бумаги в виде двухсторонней таблицы, которая имеет следующий вид:

Счёт

Д К

На одной стороне записываются хозяйственные операции по увеличению (приобретению) данного объекта учёта, на другой стороне – записи по уменьшению (выбытию) этого же объекта.

Для того чтобы не путать записи увеличения и уменьшения, каждой стороне этой таблицы присваивается определенный термин: левая сторона называется дебет, правая - кредит.

Если вынесена статья актива баланса, то счёт носит название активного; если пассива – пассивного.

На активных счетах отражается имущество (хозяйственные средства); на пассивных – источники формирования хозяйственных средств.

Когда мы каждую статью баланса записываем отдельно в виде таблице – это называется открытием бухгалтерского счёта.

При открытии бухгалтерского счёта в нём записывается начальный остаток соответствующего объекта бухгалтерского учёта, который берётся из соответствующей статьи баланса. Этот начальный остаток называется сальдо начальное (СН). Сальдо начальное записывается на той стороне счёта, на которой в бухгалтерском балансе была отражена соответствующая статья. Т.е. если бухгалтерский счёт открывается по статье актива баланса, то сальдо начальное будет записано в левой стороне. Если бухгалтерский счёт открывается по соответствующей статье пассива баланса, то сальдо начальное будет записано в правой части.

Все записи увеличения в счетах производятся на той же стороне счёта, на которой записано начальное сальдо: в активном счёте – записи увеличения по дебету; в пассивном счёте – по кредиту.

Все записи уменьшения отражаются на противоположной стороне счёта: в активном счёте – по кредиту; в пассивном счёте – по дебету.

По окончании расчетного периода (как правило, месяца) все записи увеличения и записи уменьшения по каждой стороне счёта суммируются. Полученные суммы называются оборотами.

По завершению периода по каждому счёту рассчитывается новый остаток (конечное сальдо – ск).

Ск_(акт)=Сн_(дебет)+Об_Д – Об_К

Ск_(пасс)=Сн_{(кредит)}+Об_К – Об_Д

Сальдо конечное в активном счёте всегда должно быть дебетовано. Сальдо конечное в пассивном счёте всегда должно быть кредитовано.

14.Классификация счетов бухгалтерского учета
Для отражения деятельности предприятия используют большое количество счетов. При этом надо знать особенности и возможности каждого счета. В б.у. счета классифицируются по эк. содержанию, по назначению и структуре, по степени обобщения, по отношению к балансу. По эк. содержанию счета подразделяются на счета имущества и источников, на регулирование, на счета хозяйственных процессов и результатов.

Счета имущества и источников подразделяют на инвентарные (имущественные, материальные) (01,10), нематериальные 04, денежные средства и документы(50,51,52,55,58), счета расчетов(60,62,68,70), кредиты и займы 66,67, фондовые счета (капитал и резервы 63,80,81,82,83,96, целевое финансирование 86).

Группа регулируемых счетов предназначена для уточнения и корректировки оценки средств, отражаемых на инвентаризационных счетах. Регулируемые счета подразд. на контрарные счета, которые служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из его первоначальной стоимости (02,05,16).

Счета хоз. процессов и результатов подразделяют на калькуляц-е(08,15,20), собират-распределит.(19,25,26,44), отчетно-распределит(97,98), операционно-результатные(90,91,94) и фин-результатные(99,84).

По отношению к балансу все счета б.у. делят на балансовые и забалансовые. Баланс-е отражают состояние и изменение объектов учета принадлежащих орг-ии по праву собств-ти, операт. упр-я и хоз. ведения. Забаланс.сч. – для обобщ-я информации о наличии и движении ценностей, не принадлежих предпр-ю, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств. (001 арендованные осн.ср-ва)

В б/у применяются значительное кол-во счетов, поэтому для их изучения необходима их опред. классиф-я.

Счета делятся на 6 разделов:

1. Основные

2. регулирующие

3. операционные

4. сопоставляющие

5. финансово- результативные

6. забалансовые

1. Основные счета - счета, на кот. отражаются сведения о наличии и движении ср-в пред-тия. Осн. счета делятся на:

1. инвентарные

2. денежные

3. фондовые

4. расчетные

К инвентарным отн-ся осн. ср-ва, материалы, гот. продукция, товары и др. Т.е. счета, предназначенные для учета и контроля наличия и движения ср-в хоз-ва, выраженные в форме каких-либо материальных ценностей. Это все счеты активные, а остаток по ним только дебетовый.

Денежные счета пред-ны для учета и контроля ден. ср-в пред-тия: касса, рас.счет, спец. счета в банке. Активные счета.

Фондовые счета служат для учета и контроля источников образований ср-в пред-тий и ср-в целевого назначения: уставный капитал, резервный, спец-е фонды. Счета пассивные.

Расчетные счета пред-ны для учета и контроля задол-ти данного пред-тия другим пред-м, лицам, орг-циям, а также задол-тей других пред-тий данному пред-тию.

2. Регулирующие счета -счета служат для корректировки оценки видов средств или сумм источников средств. Они делятся на 3 вида:

1. дополняющие

2. контрарные

3. контрарно-дополняющие

Дополняющие счета служат для увеличения пок-лей тех осн. счетов, в развитии которых они ведутся и на кот. отдельные виды средств отражаются в суммах, подлежащих уточнению.

Контрарные счета служат для уменьшения показателей тех счетов, в развитии кот. они ведутся и на кот. отдельные виды средств или их источников отражаются в суммах, подлежащих уточнению. Контрарные счета делятся на контрактивные и контрпассивные.

Контрарно-дополняющие счета служат для увеличения и уменьшения пок-лей тех осн. счетов, в развитии кот. они ведутся. Напр: 16 счет - отклонения в стоимости материалов, 42 - торговая наценка.

3. Операционные счета делятся на:

1. собирательно-распределительные

2. отчетно-распределительные

3. калькуляционные

1. Собирательно-распределительные счета служат для собирания тех затрат, кот. в момент их оплаты или начисления нельзя или нецелесообразно относить на другие счета.

2. Отчетно-распределительные счета служат для учета таких расходов, кот. относятся к различным отчетным периодам и требуют предварительного распределения между ними.

3. Калькулляционные счета применяются для определения себ-ти изготовляемой продукции. К ним отн-ся: 20 - осн. про-во, 23 - вспомог. про-во, 29 - обслуживающий про-во и хоз-во, 08 - кап. вложения.

4. Сопоставляющие счета - используемые для выявления результатов хоз-ной дея-ти пред-тия. К ним отн-ся: 46, 47, 48. Счета ак-пас, сальдо не бывает.

5. Финансово-результативные счета, кот. используются для учета и контроля за накоплениями или потерями.

1. Результативные счета - счет прибыли и убытков - активно-пас-ный. Оборот по дебету этого счета отражается в убытке, оборот по кредиту - прибыль. Счет брак про-ва -28, счет недостача и потери от порчи цен-тей - 84.

2. Рез-но-распределительный - это счет 88 - нераспределенная прибыль(непокрытый убыток), но только в части двух субсчетов - 88-1 - нерасп-я прибыль (убыток) отчетного года; 88-2 - нераспред-я прибыль (убыток) прошлых лет. На этих счетах учитывается наличие и движение нераспред-й прибыли и убытков пред-тия.

6. Забалансовые счета используются для учета ср-в временно находящихся на пред-тии, непринадлеж-х ему и непоказыв-х на балансе. К этим счетам относятся товарно-мат-ные цен-ти, принятые на ответственное хранение (002); товары, принятые на комиссию (004), и все др.

16.Сущность двойной записи

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обладает двойственностью и взаимностью. Поэтому бухгалтерский учет организован так, чтобы регистрировать оба аспекта хозяйственной операции. Это осуществляется с помощью двойной записи, которая является элементом метода бухгалтерского учета и представляет собой способ отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.

Все изменения в бухгалтерском балансе, которые вызываются хозяйственными операциями, сводятся к четырем типам, и с помощью бухгалтерских счетов учитываются следующим образом:

I тип: A+x-x=П

II тип: A=П+x-x

III тип: А+x=П+x

IV тип: A-x=П-x

Сущность двойной записи состоит в следующем: каждая хозяйственная операция записывается в одной и той же сумме на бухгалтерских счетах дважды - по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Двойная запись имеет контрольное и экономическое значение.

Контрольное значение двойной записи состоит в том, что двойная запись позволяет контролировать правильность записи на бухгалтерских счетах. Если каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается дважды (в дебете одного счета и в кредите другого), то итог записи (обороты) по дебету всех счетов должны быть равны итогу записи (оборотам) по кредиту всех счетов.

Экономическое значение двойной записи состоит в том, что при помощи двойной записи на бухгалтерских счетах отражаются взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами учета в результате хозяйственных операций.

17.Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки для записи хозяйственных операций на счетах

Взаимосвязь между бухгалтерскими счетами при двойной записи называется корреспонденцией счетов. Чтобы установить правильную корреспонденцию, необходимо выявить экономическую сущность хозяйственной операции. На каждую хозяйственную операцию, которая отражает движение хозяйственных средств и их источников, составляется счетная формула, которая называется бухгалтерской проводкой или контировкой (по итальянски conto – счет). Бухгалтерская проводка отражает в письменной форме названия дебетуемого и кредитуемого счетов.

Бухгалтерская проводка – это запись хозяйственной операции по дебету одного и по кредиту другого счета с указанием суммы. Счета, которые используются в одной проводке, называются корреспондирующими, а их взаимосвязь – корреспонденцией.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные:

1) Если затрагивается один счет по дебету и один по кредиту – то это простая бухгалтерская проводка (затрагиваются только два счета).

2) Если затрагивается один счет по дебету и несколько по кредиту или наоборот – один счет по кредиту и несколько по дебету, то это сложная бухгалтерская проводка (в сложной бухгалтерской проводке задействованы 3 и более счетов).

Вывод:

1) Сложная запись не нарушает принципа двойной записи, т.к. сумма записи по Д (К) одного счета равна сумме записи по Д (К) нескольких счетов.

2) Сложную проводку можно разложить на несколько простых.

Чтобы составить бухгалтерскую проводку следует выполнить несколько логических операций:

1) Понять экономический смысл операции (экономическое содержание).

2) Определить какие счета будут использоваться.

3) Установить, какие это счета по отношению к балансу (активные или пассивные).

4) Записать сумму хозяйственной операции в дебет одного счета и в кредит другого счета.

Учетные записи на бухгалтерских счетах могут вестись в обобщенном виде и в детализированном виде. В связи с этим в бухгалтерском учете различают синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – это обобщенный учет. Счета, использующиеся в синтетическом учете, называются синтетическими. В синтетическом учете используются только денежные измерители.

Аналитический учет – это детализированный учет каждого объекта. Счета, которые используются в аналитическом учете, называются аналитическими. Они ведутся в развитии отдельных синтетических счетов. Учет на аналитических счетах может вестись в 2-х вариантах:

1) Только в денежном выражении, но по конкретному детализированному объекту учета (как правило, при учете расчетных операций).

2) В натуральном и денежном выражениях (при учете материальных ценностей).

Записи в аналитических счетах производятся таким же образом, как и записи в соответствующих синтетических счетах. Синтетический и аналитический учет ведутся одновременно и параллельно. Бухгалтерская запись сначала отражается в синтетическом учете, а затем эта запись отражается в аналитическом учете, но более подробно.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует следующая взаимосвязь:

1) Сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, которые к нему относятся.

2) Оборот по дебету и оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен соответственно сумме оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов которые к нему относятся.

Следовательно, данные синтетического и аналитического учета должны быть равны, т.е. тождественны.

Субсчета занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами. Они представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. С помощью субсчетов получают дополнительные сведения об отдельных объектах учета внутри синтетического счета.

19.Хронологическая и систематическая записи

При отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерские записи производятся в следующем порядке:

1) На основе первичных документов составляются бухгалтерские проводки, т.е. устанавливается корреспонденция счетов.

2) Учетные документы и бухгалтерские проводки регистрируются в хронологическом порядке, т.е. в определенной последовательности во времени.

3) На основе хронологической записи и бухгалтерских проводок производится систематизация хозяйственных операций на бухгалтерских счетах в соответствии с их экономическим содержанием.

В этой связи в бухгалтерском учете выделяют 2 вида записей:

- хронологическая и

- систематическая.

Хронологическая запись – это регистрация хозяйственных операций в порядке последовательности их оформления во времени. Эта запись производится в специальных регистрах хронологической записи, которые называются «Журналы хозяйственных операций». Назначение хронологической записи – контроль полноты отражения ХО на бухгалтерских счетах.

Систематическая запись – это регистрация тех же хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Систематическая запись контролирует правильность записи по Д и К счетов, но не контролирует полноту записи, т.к. при пропуске хозяйственной операции по Д и К счетов равенство итогов сохраняется.

Между итогами хронологической и систематической записи на счетах существует определенная зависимость: итог хронологической записи в журнале должен равняться итогам оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых производились записи.

20.Оборотная ведомость по счетам

На бухгалтерских счетах в конце отчетного периода получают данные лишь об отдельных объектах учета. Для обобщения данных текущего учета используются оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам.

Оборотная ведомость – это свод оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам за отчетный период. Оборотные ведомости составляются по данным синтетического и аналитического учета и представляют собой таблицы, в которые включены следующие данные:

1) Наименование счета и его номер.

2) Остаток на начало периода (Сн).

3) Обороты по дебету и кредиту счетов.

4) Остаток на конец отчетного периода (Ск).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам содержит все счета, которые используются на предприятии. На каждый счет отводится одна строка. Счета расположены в порядке возрастания их номеров.

Оборотная ведомость содержит три пары суммовых колонок (три раздела). В каждой паре суммовые итоги должны быть равны. Это объясняется следующим:

1) Остатки по счетам на начало месяца равны, т.к. они взяты из начального бухгалтерского баланса, в котором актив равен пассиву.

2) Итоги оборотов по дебету и кредиту равны, что обусловлено принципом двойной записи.

3) Остатки по счетам на конец месяца равны, что вытекает из равенства первых двух разделов.

Данные из третьего раздела переносятся в новый бухгалтерский баланс, где отражаются по соответствующим статьям.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет контрольное значение, т.к. позволяет проверить правильность и полноту записи на бухгалтерских счетах. Правильность подтверждается равенством итогов в каждом разделе. Полнота проверяется следующим образом:

1) Итоги раздела «Остаток на начало месяца» сверяются с итогами начального баланса.

2) Итоги раздела «Обороты за месяц» сверяются с итогом журнала регистрации хозяйственных операций.

21.Классификация хозяйственных процессов деятельности организации

Основу хозяйственной деятельности составляют три хозяйственных процесса: снабжение, производство и реализация.

Процесс снабжения – это комплекс хозяйственных операций, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами, необходимыми для осуществления производственной и хозяйственной деятельности организации, т.е. процесс приобретения ТМЦ.

Процесс производства – это комплекс хозяйственных операций, связанных с превращением предметов труда или материальных ресурсов в готовую продукцию, т.е. процесс изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Процесс продажи – это комплекс хозяйственных операций, связанных со сбытом готовой продукции, доведением ее до покупателя и определением финансовых результатов.

Хозяйственные процессы происходят на предприятии одновременно и состоят из отдельных хозяйственных операций, которые имеют четко определенные начало и конец и место осуществления.

22.Порядок учета поступления основных средств
Основные средства – это средства труда, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), не меняют свой внешний вид в процессе эксплуатации, но изнашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь созданный продукт посредством амортизационных отчислений.

Различают следующие основные пути поступления основных средств на предприятие: – приобретение за плату у поставщиков;

– создание хозяйственным способом;

– получение по договору дарения (безвозмездно);

– поступление в качестве вклада в уставный капитал;

– поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

1. Отражены затраты на приобретение объекта основных средств:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Начислен налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости, за исключением налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

3. Отражена рыночная стоимость основного средства, поступившего по договору дарения (безвозмездно):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Сумма дебиторской задолженности по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

4. Отражена сумма вклада участника в виде стоимости основного средства:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – к учету принят объект основных средств по первоначальной стоимости.

Дата добавления: 2015-06-27