Налог на прибыль. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Если организация-должник ликвидировалась, то Вы должны признать безнадежный долг в составе внереализационных расходов на день ликвидации должника на основании выписки из ЕГРЮЛ при условии наличия документов, подтверждающих возникновения задолженности. В том случае, если у Вас отсутствует выписка из ЕГРЮЛ и Вы не можете быть уверены в достоверности сведений полученных с открытых источников, то Вы не вправе признать безнадежный долг до момента получения достоверных сведения.

Согласно Письму Минфина РФ от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98 в соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации организации-должника. Информация, размещенная на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника, по мнению Минфина РФ, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга. Стоит отметить, что Ваш должник может быть исключен из реестра в упрощенном порядке. Согласно п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 № 67 ликвидация должника и его исключение из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке – это не одно и тоже.

Таким образом, возникает риск признание долга в составе расходов по налогу на прибыль на основании данных полученных из открытых источников, так как официального подтверждения, что должник в установленном порядке ликвидирован не имеется.

Согласно определению ВАС РФ от 18.10.2007 № 13270/07 момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов (исключение юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц).

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расход по безнадежным долгам следует признать в последний день отчетного (налогового) периода, в котором наступило обстоятельство, служащее основанием для признания задолженности безнадежной (ликвидация юридического лица).

Списание дебиторской задолженности обязательно должно быть основано путем документального подтверждения ее наличия (Письма УФНС по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354, от 13.12.2006 N 20-12/109630): суммы безнадежных долгов и даты их образования подтверждаются договорами, товарными накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг), актами приема-передачи товаров, а также актами выверки задолженности с организациями-дебиторами, актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов. Однако в Постановлении ФАС ДВО от 18.05.2007 N Ф03-А16/07-2/987 отмечено: ни Налоговый кодекс Российской Федерации, ни Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности не предусматривают, что результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актами сверки задолженности. Таким образом, суды считают, что данный документ (акт сверки) не обязателен.

В связи с этим, если Вы желаете списать задолженность на основании ликвидации должника, то рекомендуем Вам получить выписку из ЕГРЮЛ и на дату ликвидации должника признать безнадежный долг в составе внереализационных расходах по налогу на прибыль и в случае, если дата ликвидации приходится на тот период, по которому у Вас сдана налоговая декларация по налогу на прибыль, то рекомендуем подать уточненную декларацию.

Отметим еще и следующий момент, что если по обязательствам данного должника истек срок исковой давности, в соответствии с имеющимися у Вас оправдательными документами, то Вы вправе списать дебиторскую задолженность в составе внереализационных расходов именно на этом основание (истечение срока исковой давности). Факт истечения срока исковой давности считается достаточным основанием для списания задолженности.

Согласно Письму Минфина России от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68 факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В этом случае от налогоплательщика не требуется проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной. Это подтверждает и судебная практика: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 N А56-35936/2005, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2006 по делу N А56-61072/2005, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2006 по делу N А56-53796/2005, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2007 по делу N А05-3784/2007, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2006 N А19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1).

С учетом позиции Минфина России и сложившейся арбитражной практики Вы вправе не запрашивать выписку из ЕГРЮЛ по должнику, который ликвидировался, и учесть безнадежный долг в составе внереализационных расходах по истечении срока исковой давности, так как предпринимать какие либо действия Вас по взысканию долга на основании истечения срока исковой давности Налоговый кодекс РФ от Вас не требует. В составе внереализационных расходах Вы учитываете данный безнадежный долг на последний день отчетного периода, в котором срок исковой давности истек (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Таким образом, Вы вправе учесть в составе внереализационных расходах данный безнадежный долг или по основанию, что должник ликвидировался (для этого необходима выписка из ЕГРЮЛ) или по основанию истечения срока исковой давности. Рекомендуем Вам списать по второму основанию, так как в случае если срок исковой давности истек раньше, чем должник ликвидировался, то у Вас возникают риски по признанию данного расхода не в соответствующий период.

Дата добавления: 2015-06-27