Этапы проведения аудита

Этапы организационной модели процесса аудита и основные аудиторские стандарты их регулирующие

Аудиторская проверка предполагает изучение достоверности исходной информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и формирование на их основе выводов об их реальных финансовых ный состояние При этом аудитор самостоятельно определяет формы и методы проверки на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыту.

Проведение аудита - это определенная последовательность осуществления аудиторских процедур, которые реализуются через упорядоченную системы способов и приемов исследования фактов хозяйственной жизни, в зависимости от целей и задач ау удиту Поэтому процесс аудита условно разделяют на отдельные этапы в зависимости от срока, содержания и назначения выполняемых аудитором процедурамир.

С позиции наиболее общего представления процесса аудита целесообразно выделять следующие этапы (табл. 101)

Таблица 101

№ п / п	Этап	Процедура
	ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ	Определение основных направлений проверки, подписания договора и планирования;
	Промежуточный	Осуществление углубленной оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
	Основной	Физическая проверка активов предприятия и документальная проверка счетов бухгалтерского учета, финансовой отчетности
	Заключительный	Составление отчета о проведенной аудиторской проверке и аудиторского заключения о достоверности проверенной отчетности

На подготовительном этапе аудитор знакомится с бизнесом предприятия-клиента, изучает основные направления и специфику его финансово-хозяйственной деятельности (в частности, получает информацию о видах продукции, изготавливаемой или и услуг, предоставляемых клиентам, изучает главных поставщиков и покупателей, рынки сбыта, положение предприятия на рынке и его конкурентоспособность; получает данные об организационной структуре предпр иемства, местоположение, географическое положение; изучает финансовую, торговую и социальную политику предприятия) Кроме того, аудитор должен изучить результаты предыдущих аудиторских проверок и последствия контроля другими учреждениями и организациями, провести общую оценка организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; экспресс-анализ финансового состояния во предприятия с целью определения основных финансово-экономических показателей и зон риска, что позволит направить аудиторскую проверку на те сферы и системы, которые имеют особое значение и требуют боль е вниманиеи.

На подготовительном этапе аудитор проводит личные беседы с руководством и персоналом предприятия, знакомится с учредительными документами, оценивает результаты работы внутреннего аудитора; анализирует состояние и перспективы развития предприятия, изучает внешнюю информацию, касающуюся деятельности клиента (публикации в периодической печати, о предприятии, текущие экономические процессы в отрасли и тп.).

На основе собранной информации аудитор принимает решение о возможности принятия заказа на проведение аудиторской проверки Подтверждением договоренностей о проведении аудита передачи от ауди итора (аудиторской фирмы) предприятию-клиенту Письма-обязательства, в котором указывают цель и объем аудита, степень ответственности аудитора перед клиентом, дополнительно разъясняются п рава, обязанности клиента.

Порядок составления Письма-обязательства определены МСА 210 \"Условия договоренностей об аудиторской проверке\", в частности в нем обязательно необходимо указывать:

- цель аудиторской проверки;

- ответственности руководства предприятия-клиен-и за финансовую отчетность, ее полноту и достоверность;

- объем аудиторской проверки;

- форма отчетов и заключений по результатам задания;

- предостережение относительно риска, что некоторые существенные искажения могут остаться необнаруженными вследствие существующих ограничений аудиторской проверки;

- требование о свободном доступе к документации и другой информации необходимой для аудиторской проверки

- ссылки на законодательные и нормативные акты, на основании которых проводится аудит (законы, правила, положения и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтер ской отчетности и аудита.

Дополнительно (при необходимости) можно оговаривать: - договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов;

- договоренность о привлечении к проверке внутренних аудиторов, а также других работников заказчика;

- координация работы с предыдущим аудитором;

- ограничение ответственности аудитора, где это объективно оправдано;

- дальнейшие соглашения между аудитором и заказчиком

Необходимо отметить, что форма и содержание Писем - обязательств для различных заказчиков могут быть разными

После подписания Письма-обязательства аудитором и клиентом, заключается Договор на аудиторскую проверку Прежде чем дать окончательное согласие на осуществление аудита, аудитор должен реально оценить возможность и его качественного исполнения и учесть требования профессиональных этических правил.

Договор на аудиторскую проверку - документ, удостоверяющий факт достижения договоренности между аудитором и клиентом о проведении аудиторской проверки, закрепляет права, обязанности и ответственность сторон

Содержание договора может быть различным в зависимости от конкретной ситуации, договоренностей между заказчиком и исполнителем, однако, основными пунктами договора должны быть:

- название документа;

- номер;

- место и дата заключения;

- преамбула (полные названия исполнителя и заказчика, фамилии уполномоченных должностных лиц, подписавших договор);

- предмет договора;

- период, за который проводится проверка;

- цель и объем работ;

- обязательства сторон, их права и ответственность;

- порядок сдачи и приемки выполненных работ;

- сроки выполнения;

- стоимость указанных в договоре работ и порядок расчетов;

- реквизиты сторон;

- особые условия (в случае необходимости);

- приложения к договору (при необходимости)

После подписания договора аудитору следует разработать план и программу аудита, которые позволят эффективно и своевременно провести аудит

На промежуточном этапе аудитор должен провести детальный анализ, оценку надежности и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определить, в какой мере он может доверять информации й, содержащаяся в учетных записях и документации При этом аудитор руководствуется МСА 400 \"Оценка рисков и внутренний контрольтроль".

Изучение системы внутреннего контроля достигается благодаря:

- изучению результатов предыдущей аудиторской проверки;

- опросу членов руководства и персонала предприятия;

- изучению распорядительной документации (служебные инструкции, положения) предприятия-клиента;

- проверки документов и записей в системе учета и внутреннего контроля;

- наблюдению за деятельностью и операциями предприятия, выполнением бухгалтерских операций

На этом этапе аудитор разрабатывает сквозные тесты на соответствие внутреннего контроля Если система надежна и действует эффективный внутренний контроль, то аудитор может позволить себе провести менее детальную в проверку достоверности учета и отчетности В случае ненадежности внутреннего контроля или в случае полного отсутствия аудитору следует убедиться в точности отчетности посредством выполнения велико го количества аудиторских процедурахур.

Согласно МСА 400 при исследовании системы бухгалтерского учета аудитор должен определять и понимать:

- основные классы операций, осуществляемых предприятием;

- санкционирования таких операций;

- существенные учетные записи, подтверждающие документы и счета в финансовой отчетности;

- процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности

Аудитору при изучении системы бухгалтерского учета необходимо проверить соблюдение предприятием общепринятых принципов учета; выяснить структуру системы бухгалтерского учета; изучить схему в документооборота на предприятии, определяет последовательность осуществления учетных операций; осуществить аналитический обзор счетов предприятий.

Если аудитором на промежуточном этапе будет обнаружено ошибок больше, чем он предварительно ожидал, то ему следует сделать соответствующие корректировки плана и программы аудиторской проверки в следующих этапах ауд де.

Основной этап аудита предусматривает:

- физическую проверку активов предприятия;

- документальную проверку счетов бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Физическая проверка активов предприятия предусматривает оценку результатов инвентаризации Для этого аудитор или его ассистент наблюдают за проведением инвентаризации, оценивают соблюдение ее загальноприйн поднятой методики, перевирюють правильность документирования результатов Кроме того аудитор сам делает отдельные выборочные проверки активов с целью сравнения собственных результатов инвентаризации и данных предпр иемства В случае выявления существенных расхождений с многих наименований ценностей, аудитор вправе требовать от руководства предприятия повторного проведения инвентаризацииції.

Документальная проверка счетов бухгалтерского учета и отчетности предприятия осуществляется в соответствии с общим планом аудита Аудитор на основе процедур, проведенных на предыдущих этапах, составляет ае программы контроля отдельных участков учета и статей финансовой отчетности, учитывая при этом оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия-клиента Выполнение этих программ, из-за применения специальных аудиторских процедур и тестов дает возможность сделать выводы относительно показателей отчетности Результаты проведенного аудита обобщаются в промежуточных выводах относительно каждой й статьи отчетности, разрабатываются рекомендации по исправлению ошибок в учетных регистрах и отчетностисті.

На этом этапе аудитор также проводит анализ финансовой отчетности за период проверки, который позволяет оценить динамику и тенденции развития предприятия и его перспективы на будущее

Заключительный этап предусматривает составление отчета о проведенной аудиторской проверке и аудиторского заключения о достоверности проверенной отчетности

Аудитор на основе предварительно полученных аудиторских доказательств формулирует мысль о финансовой отчетности предприятия Аудиторское заключение формулируется с учетом последующих событий, которые произошли после даты и составления отчетности, но до даты окончания аудиторской проверки Эти события могут существенно повлиять на проверенную отчетность (например, банкротство дебитора требует отнесения на расходы (убытки) пи дприемства его задолженности) или на дальнейшее функционирование предприятия (например, стихийное бедствие, произошедшее после окончания отчетного периода и нанесло значительный ущерб предприятиюу).

Отчет и заключение относительно аудиторской проверки передается заказчику

Дата добавления: 2015-06-27