Резерв сомнительных долгов

Как известно, дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности (5 лет с момента окончания срока исполнения договора) списывается на прочие расходы предприятия в виде убытка. Это, естественно, уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия и соответственно налог на прибыль. Но единовременное списание таких убытков приводит к несопоставимости прибыли и налога на нее по отдельным периодам, что искажает показатели финансового состояния предприятия.

В целях устранения этого недостатка предприятия, ведущие учет доходов и расходов, в целях налогообложения по методу начислений могут заранее формировать специальные резервы по сомнительным долгам, признаваемые прочими расходами.

Цель резерва по сомнительным долгам - равномерное списание на прочие расходы не полученной в течение срока исковой давности дебиторской задолженности.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия[18]:

· создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

· резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

· сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

· общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;

· сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;

· сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл. 3.

Таблица 3 Включение задолженности в резерв в зависимости от сроков возникновения

Срок возникновения сомнительной задолженности	Сумма создаваемого резерва
Свыше 90 дней	Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности
От 45 до 90 дней (включительно)	50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности
До 45 дней	Не увеличивает сумму создаваемого резерва

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью[19]:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 60,76).

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов. Производится запись:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. –

списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Если должник погасил задолженность, производятся записи:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет» и др.

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. –

отражено полное (частичное) погашение задолженности.

Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»-

сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Не истребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация- дебитор.

Выводы и предложения

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Многие российские предприятия несут серьезные риски, сталкиваясь с проблемой неплатежеспособности, ненадежности своих партнеров. Из-за роста дебиторской задолженности возникает дефицит оборотных средств, а это уже грозит платежеспособности самой компании.

Проблема неплатежей актуальна не только для России, но и для большинства зарубежных стран. Важное различие состоит лишь в том, что за границей существуют отработанные методы управления дебиторской задолженностью. Для российских же предприятий в большинстве случаев характерны неэффективное планирование необходимой величины оборотных средств, в том числе дебиторской задолженности, нерациональное их использование, а также недостатки организационной структуры компаний. Это еще раз подчеркивает необходимость управления дебиторской задолженностью.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (в ред. от 28.11.2011)

2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина Р.Ф. от 06.07.99г. № 43н) в редакции Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н

3. Арутюнов Ю. А. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие / Ю. А. Арутюнов. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2011. – 312 с.

4. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник – 6-е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 718 с.

5. Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. - 607 с.

6. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н. Н. Хахоновой. - Москва: ИЦК «МарТ», 2012. - 289 с.

7. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Конус, 2011. - 423 с.

8. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: «Финансы и статистика», 2012. - 653 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 8-е изд. – М.: Проспект, 2011. – 640 с.

10. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 283 с.

11. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 8-е издание, пер. и доп. - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2012. – 346 с.

12. Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник/ Под ред. Е.С. Стояновой. -2-е изд., перераб. и доп. –М.: Изд-во Перспектива, 2012. - 574 с.

13. Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. – 264 с.

[1] Арутюнов Ю. А. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие / Ю. А. Арутюнов. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2011. – 312 с.

[2] Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник/ Под ред. Е.С. Стояновой. -2-е изд., перераб. и доп. –М.: Изд-во Перспектива, 2012. - 574

[3] Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник/ Под ред. Е.С. Стояновой. -2-е изд., перераб. и доп. –М.: Изд-во Перспектива, 2012. - 574

[4] Арутюнов Ю. А. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие / Ю. А. Арутюнов. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2011. – 312 с.

[5] Арутюнов Ю. А. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие / Ю. А. Арутюнов. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2011. – 312 с.

[6] Арутюнов Ю. А. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие / Ю. А. Арутюнов. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2011. – 312 с.

[7] Арутюнов Ю. А. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие / Ю. А. Арутюнов. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2011. – 312 с.

[8] Арутюнов Ю. А. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие / Ю. А. Арутюнов. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2011. – 312 с.

[9] Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Конус, 2011. - 423 с.

[10] Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: «Финансы и статистика», 2012. - 653 с.

[11] Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: «Финансы и статистика», 2012. - 653 с.

[12] Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: «Финансы и статистика», 2012. - 653 с.

[13] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 8-е изд. – М.: Проспект, 2011. – 640 с.

[14] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 8-е изд. – М.: Проспект, 2011. – 640 с.

[15] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 8-е изд. – М.: Проспект, 2011. – 640 с.

[16] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 8-е изд. – М.: Проспект, 2011. – 640 с.

[17] Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 8-е издание, пер. и доп. - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2012. – 346 с.

[18] Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 8-е издание, пер. и доп. - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2012. – 346 с.

[19] Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 8-е издание, пер. и доп. - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2012. – 346 с.

Дата добавления: 2015-06-27