Налоговое планирование на макроуровне

Налоговое планирование

В интересах налогового планирования важными элемента­ми являются удельный вес каждого из налогов в системе дохо­дов в бюджеты разных уровней, структура налогов и порядок их исчисления и взимания, организация контроля за полнотой и своевременностью перечисления налогов налогоплательщика­ми в соответствующие бюджеты и в целом та политика, которую проводит государство в налоговой сфере. В системе налогового планирования следует различать уровни хозяйствующего субъекта. В зависимости от уровня хозяйствующего субъекта нало­говое планирование подразделяют на два макроуровня:

- налоговое планирование на макроуровне;

- налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта или предприятия.

Планирование на макроуровне охватывает сферу налогово­го планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Анализ налоговых поступлений свиде­тельствует, что в результате мобилизации налоговых поступле­ний доля федерального бюджета составляют около 8%. Терри­ториальные бюджеты (бюджет субъектов РФ) формируются также за счет налоговых поступлений, доля которых составля­ет более 50%, а вненалоговые доходы формируют его на 8-12%. Остальная часть территориальных бюджетов формируется за счет федерального бюджета. Финансовая устойчивость тер­риториального бюджета в условиях бюджетного регулирова­ния является важнейшим фактором благополучия муници­пальных образований.

На практике налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически во всех консолидированных и обла­стных (краевых) бюджетах субъектов РФ этого уровня. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объектов налогов, прежде всего федеральных в данных условиях, могут крайне отрица­тельно сказаться на исполнении расходной части бюджета лю­бого уровня.

Основными налогами, определяющими особенности струк­туры доходов бюджета субъекта РФ, являются: налог на при­быль (доход) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налог с продаж, НДС и акцизы. То есть успешное функци­онирование и развитие экономики и инфраструктуры субъекта РФ, его социальной сферы в определяющей степени зависит от налоговой политики, разрабатываемой на федеральном уров­не и уровне самого субъекта федерации, а также практических мер, форм и методов ее реализации руководством субъекта РФ.

Вместе с тем анализ свидетельствует, что на уровне бюдже­тов отдельных субъектов РФ, особенно республиканского звена, структура доходов бюджета отличается высоким удельным весом финансовой помощи из федерального бюджета. Причиной данного положения является то, что сумма собственных и регу­лирующих доходов не обеспечивает финансирования расходов даже на уровне минимальных социальных стандартов. Кроме объективных причин, порожденных кризисами и переделом собственности, одной из главных причин является все же непра­вильная налоговая политика центра по отношению к террито­риальным образованиям. Это объясняется тем, что многие виды налоговых поступлений напрямую поступают в федеральный бюджет и лишь потом в виде дотаций, субсидий, субвенций и трансфертов поступают в субъекты федерации.

Весьма важным является этот вопрос для местных бюдже­тов - бюджетов муниципальных образований.

Это актуально потому, что финансовая устойчивость муни­ципальных образований практически полностью определяется долями и суммами начислений от регулирующих налогов, раз­мерами финансовой помощи из вышестоящих бюджетов в фор­ме дотаций, субвенций и трансфертов.

В этом плане речь в отношении муниципальных образова­ний должна идти о проведении коренной перестройки политики на государственном уровне в сфере налогообложения. Целью та­кой политики должно стать обеспечение реальной финансовой самостоятельности бюджетов всех уровней в объемах, регулиру­емых законодательством. Необходимо четко определить, какие следует предпринимать шаги, чтобы налоговая система наилуч­шим образом выполняла свои оперативные, тактические и стра­тегические задачи. При решении основных задач налогового процесса можно выделить 3 этапа:

- прогнозирование;

- планирование с обязательным законодательным утверж­дением планов;

- исполнение и контроль за выполнением планов;

Этап прогнозирования налогового процесса является важ­нейшим элементом, обеспечивающим объективность, достовер­ность и выполняемость последующих решений и поставленных задач. Одной из таких задач является прогнозирование основ­ных макро- и социально-экономических показателей развития национальной экономики, к которым относятся:

- валовой внутренний продукт (ВВП);

- валовой национальный продукт (ВНП);

- чистый национальный продукт (ЧНП);

- национальный доход (НД);

- личный доход населения;

- средняя процентная ставка;

- платежный баланс;

- численность населения и др.

ВВП определяет общий размер агрегированной налогообла­гаемой базы, так как является неструктурированным источни­ком всех налоговых платежей.

ВНП дает представление о том, какая часть налоговых пла­тежей будет формироваться за счет деятельности исключитель­но национального капитала.

ЧНП дополняет оба первых экономических показателя, су­жая агрегированную налогооблагаемую базу (за счет исключе­ния амортизационных отчислений) до части ВНП, формирую­щей доходы населения, что позволяет создать адекватное пред­ставление о возможном объеме источника налоговых поступле­ний, в частности, косвенных налогов.

НД отражает не косвенные налоги, а наоборот, другую со­ставляющую налоговых поступлений, каковыми являются пря­мые налоги.

Личные доходы населения, представляющие собой долю национального дохода, позволяют проследить, какая часть до­ходов может быть израсходована на индивидуальное потребле­ние или сбережение.

Личные доходы являются показателем, определяющим возможную величину налоговых поступлений за счет подоход­ных налогов и т. д.

Средняя процентная ставка позволяет уточнить влияние на объем налоговых поступлений размеров ВВП и ВНП, так как ее величина формирует совокупный (инвестиционный и потребительский) спрос на производственный общественный продукт.

Численность населения обосновывает прогнозирование оп­ределенных налоговых поступлений - объем налоговых плате­жей в части прямых налогов на физических лиц, отчисления в различные фонды и т. д.

Важной задачей прогнозирования результативности нало­гового процесса является задача определения в налоговом (бюд­жетном) периоде достижимого объема государственных доходов как в целом, так и за счет источников. При решении данной за­дачи следует учитывать следующие обстоятельства.

1. Высокий удельный вес возможных налоговых поступле­ний в общем объеме государственных доходов оправдан в том случае, если прогноз экономического развития страны характе­ризует ее достаточный потенциал в виде высокого уровня всего комплекса приведенных выше показателей. В противном случае объем прогнозируемых налоговых изъятий приведет к резкому снижению налоговых поступлений на стадии их мобилизации.

2. Смещение структуры государственных доходов в сторону налоговых поступлений может объективно привести к сниже­нию объемов ВНП. При этом следует учесть, что макроэкономи­ческие последствия в силу общего инерционного характера мак­роэкономических процессов могут проявиться не в текущем, а в последующих налоговых периодах. То есть положительные результаты оперативного и тактического характера могут явиться причиной ухудшения стратегической перспективы.

3. Усиление роли налоговой составляющей в общем объеме государственных доходов предполагает тщательное обоснова­ние структуры налоговых поступлений, что вызвано влиянием различных элементов налоговых и неналоговых доходов на эко­номические процессы.

Изложенные обстоятельства позволяют сформировать ра­циональную структуру государственных доходов, определить их общий объем и экономически целесообразное распределение по агрегированным источникам поступлений.

Основой решения задачи повышения качества налогового планирования является прогноз общего объема налоговых дохо­дов и тщательное обоснование методики при расчетах конкретных видов налогов, сборов и других платежей. То есть процесс плани­рования структуры налогов и сборов заключается в определении их рационального соотношения исходя из территориальных задач текущего периода.

Определение состава и объема налогооблагаемой базы в практике налогового прогнозирования может быть разделено на два этапа:

- разработку конкретной и понятной для расчетов методи­ки исчисления налогооблагаемой базы с обязательным форми­рованием требований к ее информационному обеспечению;

- оценку и анализ потенциального объема налогооблагае­мой базы на основе методики и прогнозных показателей эконо­мического развития.

Установление требований к составу и объему налогооблага­емой базы и размерам налоговых ставок в сочетании с данными прогноза микро- и социально-экономических показателей раз­вития позволяет сформировать план налоговых поступлений, определяющий общие объемы каждого вида государственных доходов, в том числе по отдельным видам налогов и срокам по­ступления.

Результативность и обоснованность налогового процесса могут быть обоснованы показателями: объемом бюджетных на­значений по налоговым и неналоговым доходам; реальными по­ступлениями денежных средств из налоговой системы; уровнем выполнения бюджетных назначений; отношением объема вы­полнения бюджетных назначений к ВВП и отношением поступ­ления в бюджет реальных денежных средств к ВВП.

В целом процесс налогового планирования можно предста­вить в виде следующей схемы.

1. Устанавливаются цели, на достижение которых ориенти­рована система налогообложения.

2. Разрабатываются методы и конкретные мероприятия ре­ализации поставленных целей.

3. Разграничиваются налоговые полномочия и доходные ис­точники между органами власти и управления различных уровней.

4. Определяются или устанавливаются (хотя нужно было бы рассчитывать) конкретные пропорции распределения нало­гов между бюджетами различных уровней, составляющих осно­ву налогового планирования.

5. Рассчитываются конкретные или общие суммы нало­гов, взимаемых с каждой территории (административной еди­ницы), что должно обеспечить экономически обоснованные по­казатели.

Определяются общие объемы налоговых поступлений на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе про­гнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдель­ных отраслей, экономики в целом на федеральном, региональ­ном и местном уровнях.

Расчет общих сумм налогов на федеральном, региональном и местном уровнях в принципе осуществляется на основе единых методических подходов, но лишь различается количеством участников и задачами, свойственными каждому уровню.

Например, применительно к субъекту РФ Комитет финан­сов администрации субъекта РФ является центральным звеном в процессе планирования налоговых поступлений в бюджет ре­гиона. На первом этапе расчета общей суммы собираемости на­логов Комитет финансов суммирует статистические и аналити­ческие материалы, необходимые для составления плана налого­вых доходов в бюджет исходя из целей и задач (политики) адми­нистрации (правительства субъекта РФ).

Процесс работы начинается с того, что налоговые инспек­ции региона на основе анализа предыдущих поступлений нало­гов составляют прогноз объема платежей в бюджет с юридичес­ких и физических лиц, зарегистрированных в регионе. Сведе­ния о фактической величине налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней региона, размеров недоимок по налогам, предпола­гаемым суммам налоговых поступлений на следующий отчет­ный период передают в Управление по налогам и сборам субъек­та РФ, где составляется отчет о налоговых поступлениях в бюд­жетную систему РФ в целом по субъекту РФ.

Кроме того, составляются и отчеты о задолженности по на­логовым платежам, уплате налоговых санкций и пени, ряду других отчетных и аналитических материалов, используемых для расчетов прогнозной величины налоговых поступлений.

Расчеты в целом производятся исходя из объема фактичес­ки поступивших сумм, выявленных анализом тенденций по­ступлений платежей в бюджет, с учетом инфляции и предлагае­мых изменений в налоговом законодательстве всех уровней.

Для расчетов используется информация о фактических суммах поступивших в бюджет платежей всех уровней региона, которую предоставляет Управление Федерального Казначейст­ва по субъекту РФ.

Одновременно Комитет экономики и промышленной полити­ки субъекта РФ сообщает Комитету финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показа­телей социально-экономического развития субъекта РФ на оче­редной финансовый год и среднесрочную перспективу (3-5 лет).

При формировании проекта бюджета используются как среднесрочные, так и долгосрочные экономические прогнозы (свыше 5 лет).

Методика расчета включает основные экономические показатели:

- индекс цен;

- уровень процентной ставки рефинансирования ЦБ;

- уровень безработицы;

- уровень заработной платы рабочих и служащих;

- доходы физических и юридических лиц и др.

Комитет государственной статистики по субъекту РФ так­же предоставляет Комитету финансов информацию о социаль­но-экономическом положении региона, включающую данные о затратах на производство предприятий, динамике капиталь­ного строительства, сведения о наличии и использовании основ­ных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики региона и другие необходимые данные.

Комитет финансов совместно с Комитетом экономики и промышленной политики подготавливают и представляют на рассмотрение администрации (правительства) субъекта РФ следующие материалы:

- основные направления бюджетной, налоговой и инвести­ционной политики региона на очередной финансовый год и на предстоящие три года;

- проект финансового плана-прогноза региона на три года;

- порядок организации межбюджетных отношений органов государственной власти региона и органов местного самоуправ­ления.

Все эти материалы оформляются в виде финансового плана-приказа субъекта РФ на очередной финансовый год и ближай­шие 3 года.

С получением от Правительства РФ согласованного вариан­та финансового плана-прогноза Комитет финансов субъекта РФ приступает к непосредственному расчету величины налоговых поступлений на отчетный финансовый год. Разграничение на­логовых поступлений по уровням бюджетной системы осуще­ствляется в соответствии с налоговым законодательством и ста­тьями закона о федеральном бюджете на очередной год.

В целом налоговое планирование представляет собой, осо­бенно на федеральном уровне, комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых до­ходов в бюджет. Улучшение методики налогового планирова­ния является одним из важнейших направлений не только соответствующих структур органов государственной власти, но и научных организаций и учреждений.

При этом существенное значение имеет разработка новых подходов к количественной и качественной оценке системы на­логового планирования на основе реальной налоговой базы и на­логового потенциала административных единиц (местного, ре­гионального и федерального).

При установлении уровня налогового потенциала возмож­но использование в первую очередь следующих показателей, влияющих на формирование налоговой базы:

- отраслевая специализация (административной единицы);

- численность населения (городского и сельского);

- количество и отраслевой состав предприятий как налого­плательщиков;

- уровень оплаты труда и задолженность по заработной пла­те и другим выплатам населению и предприятиям;

- уровень экономического развития;

- социально-демографический состав населения;

- административный состав органов власти, учреждений, заведений и других объектов, участвующих в данном процессе.

5.2. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего объекта (на предприятии)

Понятие «налоговое планирование» на предприятии, в фирме и других хозяйствующих субъектах включает в себя усилия, направленные на достижение оптимального уровня на­логообложения посредством уменьшения размеров объема его платежей.

Налоговое планирование является важной составной час­тью финансовой деятельности предприятия. Налоговое плани­рование на уровне субъекта можно рассматривать в широком и узком смысле слова.

В широком понимании налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта можно подразделить на четыре этапа.

На первом этапе решается задача выбора предприниматель­ской деятельности, ее организационно-правовой формы. Напри­мер, предприятие осуществляет торговую деятельность продук­тами или медицинскими товарами. Согласно налоговому законо­дательству, в сфере торговли медицинскими товарами имеется значительное количество льгот в сравнении с торговлей продук­тами. Еще большее количество льгот имеется, если предприятие зарегистрировано в оффшорной зоне.

На втором этапе решается задача о выгодном с налоговой точки зрения расположения как самого предприятия, так и его структурных подразделений (регионы, свободные экономичес­кие и оффшорные зоны).

На третьем этапе налогового планирования изучается воз­можность максимально полного и правильного использования льготного налогообложения, снижения объектов налоговых платежей с учетом возможных выгодных заключений сделок, наличия финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других условий.

На четвертом этапе учитывается при налоговом планирова­нии рациональное размещение финансовых средств и активов предприятия с учетом знания рынка.

В зависимости от длительности периода и решаемых за­дач налоговое планирование можно подразделить на тактиче­ское и стратегическое. Тактическое налоговое планирование призвано решать задачи третьего этапа, имеющие текущий характер. Стратегическое планирование определяет долговре­менный курс предприятия в области легального снижения на­логовых расходов на основе глубокого знания налогового за­конодательства и предусматривает решение задач, которые поставлены на первом, втором и третьем этапах налогового планирования.

Содержание налогового планирования в узком смысле озна­чает организацию и методику расчета объектов конкретных на­логов предприятия на очередной финансовый год и среднесроч­ное планирование (на 3 года).

Вместе с тем при рассмотрении вопроса налогового планирова­ния следует различать уплату налогов и уклонение от уплаты нало­гов, то есть умышленно планировать неуплату налогов. При плани­ровании налогов нужно исходить из принципа: все, что не запре­щено законом - разрешено, и это не будет считаться нарушением норм права. Налогоплательщик может разрабатывать прогнозы предстоящих платежей и методы их регулирования в сторону уменьшения, снижая свои фискальные обязательства предусмот­ренными нормативными актами приемами и способами.

Кроме того, налоговые платежи могут быть уменьшены за счет занижения доходов, сокрытия отдельных хозяйственных операций с целью исключения обложения их налогом. В этом случае налоговое планирование будет осуществляться неправомерным путем. Правомерное же планирование может осуществляться методом, основанным на законодательной базе, или методом, не соответствующим законодательной базе, но и не противоречащим ей, то есть учитываются те особенности на­логового законодательства, которые не прописаны примени­тельно к какой-либо операции, совершаемой предприятием в своей хозяйственной деятельности или в процессе производст­ва и реализации товаров.

При налоговом планировании важно знать и учитывать сле­дующие налоговые льготы:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения отдельных частей объема налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или кате­горий плательщиков;

- освобождение от уплаты налогов на отдельные виды това­ров (работ, услуг);

- понижение налоговых ставок;

- вычеты из налоговых окладов или налоговых платежей;

- условия предоставления отсрочек или рассрочек и налого­вых кредитов;

- условия уплаты налогов в свободных экологических и оффшорных зонах.

Свою специфику имеет налоговое планирование на предприя­тиях, расположенных в закрытых административно-территори­альных образованиях (ЗАТО) и в свободных экономических зонах (СЭЗ), для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включаю­щей специальные условия проживания граждан. В частности, право на получение указанных льгот имеют организации, имею­щие не менее 90% основных средств и осуществляющие не менее 70% своей деятельности на территории ЗАТО. В отдельных ЗАТО и СЭЗ в соответствии с законодательством РФ о дорожных фондах, льготы установлены в размере 1,25%, в Федеральный дорожный фонд платится не вся ставка, а только 0,5%, остальные 0,75% по­ступают в территориальный дорожный фонд и т. д.

В целом налоговое планирование на предприятии представ­ляет собой систему воздействия со стороны хозяйствующего субъекта на элементы налогов.

Дата добавления: 2014-01-03