Учет МПЗ с использованием 15 и 16 счетов (по учетным оценкам)

Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка. Учет поступления и отпуска материально-производственных запасов.

Нормативно-правовое регулирование учета МПЗ осуществляется ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ.

Понятие МПЗ дано в ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» через перечисление критериев признания актива в качестве МПЗ:

1) используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначены для продажи;

3) используются для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Классификация материально-производственных запасов:

1) материалы

2) готовая продукция

3) товары

4) незавершенное производство

Чаще всего говоря о МПЗ подразумевают материалы. Материалы – это часть МПЗ, используемая в производственной деятельности и в процессе управления организацией

Материалы классифицируют по разным критериям:

1) по отрасли (промышленность, с/х, транспорт, телекоммуникации и т.д.)

2) по направлению использования (в производственной деятельности, в непроизводственной сфере)

3) по праву (материалы на праве собственности, материалы на ином вещном праве)

4) по вещественной природе (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, возвратные отходы, тара и порожнее, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности)

Последняя положена в основу дифференциации субсчетов к счету 10 «Материалы».

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость определяется по-разному в зависимости от способа поступления, это накладывает свой отпечаток и на особенности учета:

- приобретение за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы поставщику (продавцу); суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения посреднической организации; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Отражается в учете без использования 15 и 16: Дт 10 Кт 60, Дт 19.3 Кт 60; если подотчетник – Дт10 Кт71

- при их изготовлении самой организацией - фактических затрат, связанных с производством данных запасов

Отражается в учете без использования 15 и 16: Дт 10 Кт 20,23,29 и т.д. – это основное, вспомогательное, обслуживающее производство; Дт10 Кт40 – выпущенная продукция принята как материалы; Дт10 Кт41 – как материалы ранее товары

- вклад в УСК - денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации (особенности для ОАО – участие оценщика)

Отражается в учете без использования 15 и 16: Дт75 Кт80, Дт 10 Кт 75

- по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества - текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учет (сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов)

Отражается в учете без использования 15 и 16: в отношении безвозмездного Дт10 Кт 98.2, а после того как они отпущены делается запись по Дт98.2 Кт91.1); в отношении остатков – Дт10 Кт91.1; целевое финансирование – Дт10 Кт 86

- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

- неотфактурованные поставки, т.е. материалы без расчетных документов – по цене в договоре или по рыночной цене

Отражается в учете без использования 15 и 16: Дт10 Кт60

- учет материалов в пути (расчетные документы пришли, а материалы нет)

Отражается в учете без использования 15 и 16: в конце отчетного месяца Дт10 Кт60, затем на начало след месяца сторно Дт10 Кт60, и по факту поступления Дт 10 Кт60

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Отпуск материалов производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости – по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) - оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Отражается в учете по кредиту счета 10 и дебету счетов 08,20,23,25,26,29,44 и т.д.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ устанавливают также ряд важных моментов.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗотражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Это отражается по Дт 91.2 Кт10, а списание на финансовый результат списывается по мере отпуска соответствующих запасов. Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты – Дт10 Кт91.1

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости – Дт94 Кт10. Далее в пределах естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу – Дт20,23,26,44 Кт94. Свыше норм естественной убыли на виновных лиц – Дт73 Кт94. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты – Дт91.2 Кт94 либо Дт91.2 Кт73. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли отражается по Дт94 Кт60, а далее Дт 20 и т.д. Кт94

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости – Дт76.2 Кт60. Далее учитывается по Дт51 Кт76 поступление по претензии, а если отказано Дт94 Кт76, затем при отсутствии виновных лиц по Дт91.2 Кт94.

Нормативно-правовое регулирование учета МПЗ осуществляется ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ.

Понятие МПЗ дано в ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» через перечисление критериев признания актива в качестве МПЗ:

1) используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначены для продажи;

3) используются для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Классификация материально-производственных запасов:

1) материалы

2) готовая продукция

3) товары

4) незавершенное производство

Чаще всего говоря о МПЗ подразумевают материалы. Материалы – это часть МПЗ, используемая в производственной деятельности и в процессе управления организацией

Материалы классифицируют по разным критериям:

1) по отрасли (промышленность, с/х, транспорт, телекоммуникации и т.д.)

2) по направлению использования (в производственной деятельности, в непроизводственной сфере)

3) по праву (материалы на праве собственности, материалы на ином вещном праве)

4) по вещественной природе (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, возвратные отходы, тара и порожнее, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности)

Последняя положена в основу дифференциации субсчетов к счету 10 «Материалы».

Помимо непосредственного принятия на 10 счет может происходить принятие материалов по учетным оценкам. При использовании счета 10 капитализируются все затраты в материалах. С использованием счета 15 идет капитализация только покупной стоимости материалов. Под учетными ценами понимают не фактические затраты как в случае с 10 счетом, а условно устанавливаемые цены организацией. Для этого используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. По Дт15 относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. Так при поступлении материалов:

- приобретение за плату - Дт 15 Кт 60, Дт 19.3 Кт 60; если подотчетник – Дт15 Кт71

- вклад в УСК - Дт75 Кт80, Дт 15 Кт 75

- остающихся от выбытия основных средств и другого имущества - Дт15 Кт91.1; целевое финансирование – Дт15 Кт 86

- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Эти проводки на сумму фактическую, далее делается проводка по Дт10 Кт15 на учетную цену материалов. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается проводкой по Дт16 Кт15 или Дт15 Кт16

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Это отражается по Дт20,23,25,26,29,44 Кт16. Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Списание осуществляется в общем порядке с 10 счета.

Дата добавления: 2014-01-03