Методы расчета амортизации

Амортизация является одним из способов накопления средств для воспроизводства основных фондов предприятия.

Амортизация - это процесс перенесения стоимости изношенной части основных производственных фондов на создаваемую продукцию или выполняемые работы. Основные фонды, которые износились, необходимо заменять. С помощью амортизационных отчислений возможно возмещение изношенных основных фондов.

Амортизационные отчисления - это денежная оценка физического и морального износа основных фондов. Предприятие включает амортизационные отчисления в себестоимость продукции. При реализации продукции они превращаются в денежную форму. Величина амортизационных отчислений устанавливается на основе установленных норм.

При помощи нормы амортизационных отчислений можно определить долю балансовой стоимости основных фондов (%), которая должна быть перенесена на производственную продукцию в течение года.

В условиях рынка величина амортизационных отчислений оказывает большое влияние на экономику предприятия. Если установить очень высокую долю отчислений, то это увеличит величину издержек производства и снизит конкурентоспособность продукции, выпускаемой предприятием, а в результате уменьшит объем получаемой прибыли, что ограничит его возможности для развития. Если занизить долю отчислений, то это удлинит срок оборачиваемости средств, которые были вложены в приобретение основных фондов. Подобная ситуация приводит к их старению и снижению конкурентоспособности продукции и потере своих позиций на рынке.

Амортизируемое имущество предприятия распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его использования.

Срок полезного использования предприятия определяют самостоятельно начиная с даты ввода в эксплуатацию данного объекта основных фондов на основании классификации основных средств. Эта классификация определяется Правительством РФ.

Амортизируемое имущество принимают на учет по первоначальной (или восстановительной) стоимости.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.

Для начисления амортизации выбирают один из следующих методов:

1) линейный метод начисления амортизации - это равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества. При этом месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации:

А = Сп x На / 100%,

где А - месячная (годовая) сумма амортизации (руб.);

Сп - первоначальная стоимость основных средств (руб.);

На - норма амортизации (%).

Норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле:

На = 1 x 100% / N,

где N - срок полезного использования (месяцев);

2) нелинейный метод начисления амортизации - это ежемесячное снижение амортизационных отчислений. Месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации:

А = Со x На / 100%,

где Со - остаточная стоимость основных средств (руб.).

Таблица 1.

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Завершение процесса амортизации может происходить по выбору налогоплательщика одним из двух способов. Первый - амортизация до полного списания, т.е. до момента достижения нулевого суммарного баланса, после чего амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется. Второй - амортизация до достижения величины суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) менее 20 000 руб. Тогда в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, амортизационную группу можно ликвидировать, включив остаток во внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Безусловно, второй способ для налогоплательщика более предпочтителен. Рассмотрим это на примере.

Если амортизируемые основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то к основной норме амортизации их владелец может применять специальный коэффициент, но не выше 2. Если амортизируемые основные средства являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), то к основной норме амортизации предприятие может применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Закон гласит, что субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств по удвоенной норме и списывать дополнительно в виде амортизации до 50% их первоначальной стоимости, если срок полезного использования объекта более трех лет.

В целом ускоренная амортизация позволяет:

1) сократить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

2) накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции предприятия;

3) уменьшить налог на прибыль;

4) избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов.

Предприятие самостоятельно использует сумму амортизационных отчислений, направляя ее на научно-техническое производственное развитие предприятия, на воспроизводство и совершенствование основных фондов предприятия.

Дата добавления: 2014-01-03