Пример учета реализации акций

Воспользуемся данными предыдущего примера, дополнив их. 19 января 2009 г. ООО "Василек" продало акции за 33 000 руб. (по цене 110 руб. за единицу). Стоимость услуг специализированного регистратора по перерегистрации акций отнесена за счет продавца и составила 472 руб., включая НДС. На 19 января 2013 г. интервал цен по сделкам с акциями, зарегистрированным организатором торговли, составил от 100 до 115 руб.

Для целей налогообложения доход от проданных акций будет отражен исходя из фактической цены их реализации, поскольку реальная цена их продажи укладывается в интервал цен. В "налоговые" расходы будет включена не стоимость последней оценки акций в бухучете (30 000 руб.), а их первоначальная стоимость (36 300 руб.). На возникшую разницу 6300 руб. (36 300 руб. - 30 000 руб.) в бухучете будет начислен постоянный налоговый актив.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату продажи акций (19.01.2013)
Отражена задолженность покупателя за реализованные акции	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	91-1 "Прочие доходы"	33 000
Списана стоимость акций по последней оценке	91-2 "Прочие расходы"	58-1 "Паи и акции"	30 000
Отражены расходы по перерегистрации акций	91-2 "Прочие расходы"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Выделен предъявленный регистратором НДС	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Сумма НДС отнесена на расходы	91-2 "Прочие расходы"	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Оплачены услуги регистратора	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	51 "Расчетные счета"
Получена оплата от покупателя за реализованные акции	51 "Расчетные счета"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	33 000
Отражен постоянный налоговый актив (6300 руб. x 20%)	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые активы"	1 260

Для целей исчисления налога на прибыль на дату продажи акций будет признан убыток в сумме 3772 руб. (33 000 руб. - 36 300 руб. - 472 руб.), а для целей бухгалтерского учета - прибыль в размере 2528 руб. (33 000 руб. - 30 000 руб. - 472 руб.).

Как видим, в бухгалтерском учете отражение рыночных колебаний котировок акций не вызывает особых трудностей. Так, нужно корректировать стоимость акций с учетом их текущей рыночной цены с периодичностью, выбранной в учетной политике. Поскольку в налоговом учете такая корректировка невозможна, в бухгалтерском учете отражаются постоянные налоговые активы и обязательства в соответствии с ПБУ 18/02.

При продаже акций порядок формирования доходов и расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета также различается, поэтому снова возникает необходимость отражать постоянные налоговые активы и обязательства.

В случае переноса на будущее убытка, образовавшегося от операций с ценными бумагами, нужно помнить об установленных налоговым законодательством особенностях, в частности, что такой убыток может погашаться только прибылью, полученной от операций с ценными бумагами, и не может уменьшать прибыль по иным видам деятельности.

Дата добавления: 2014-01-03