Подтверждение остатков на банковских счетах

Классификатор возможных нарушений при ведении операций по кассе

Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки – в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств

1.1 ничем не замаскированное;

1.2 Замаскированное не оформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм

2.1 Из банка;

2.2 От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

2.3 от различных юридических лиц по доверенности.

3. Излишнее списание денег по кассе

3.1 Повторное использование одних и тех же документов;

3.2 Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

3.3 Списание сумм без оснований или по подложным документам;

3.4 Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1 Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

4.2 Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказание услуги

5.1 без применения контрольно-кассовых машин;

5.2 без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

Аудитор обычно должен подтвердить остаток на банковском счете на конец года. Это осуществляется с помощью прямой корреспонденции со всеми банками, с которыми клиент имел деловые связи в течение года независимо от всех изменений или сверки счетов на конец года. Обычной практикой является подтверждение всех банковских счетов, открытых в любое время в течение проверяемого года. Проверить сальдо банковского счета и разные виды задолженности может с помощью подписанного клиентом запроса.

Банк может иметь договоренность с клиентом о предоставлении других услуг, кроме сохранение вкладов или выдачи кредита. Например, банк может как условие кредита попросить заемщиков оставить определенную сумму не депоненте (компенсационные остатки). Банк как агент или доверенное лицо может также держать ценные бумаги или другие на хранении или накапливать их на счете клиента. Другие договоренности – устные и письменные гарантии, обязательства на покупку иностранной валюты, аккредитивы и кредитные линии – могут составлять условный долг.

Аудиторы подтверждают задолженность клиентов банкам и другим финансовым учреждениям, а также связанные с этим финансовые соглашения, для чего просят клиента послать запросы о подтверждении этого официальными лицами данных учреждений. Таким образом, аудитор может попросить клиента послать письма ряду банковских служащих с просьбой о предоставлении информации о разных долгах и других соглашениях.

Основными контрольными процедурами банковских операций являются периодическое согласование получения наличных денег и расходов с суммами, указанными в банковских выписках (отчетах). Процедура сверки будет более эффективной, если кроме согласования остатков, производится сверка статей банковской выписки (отчета) со счетами. Чаще всего процедуры сверки используются для доказательства кассовой наличности.

Эффективное разделение обязанностей требует, чтобы лицо, занимающееся сверкой сальдо банковского счета с сальдо бухгалтерских счетов, не имело никакого отношения к поступлению и расходам наличных денег, подготовке или визированию ордеров расписок для оплаты.

Ключевыми процедурами контроля являются сверка клиентом банковских счетов и соответствующее разделение обязанностей относительно кассовой наличности и операций. Оценка аудитором эффективности сверки счетов клиентом определяет характер, распределение по времени и степень многих проверок на существенность кассовой наличности. Основными факторами являются адекватность системы учета, компетентность работников, выполняющих сверку, и разделение обязанностей. Чем больший эффект дала сверка счетов клиентом, тем менее подробными будут процедуры сверки счетов аудитором.

Данные процедуры могут варьироваться от простого просмотра сверки счетов клиентом на конец года, если риск контроля оценивается как низкий, до выполнения независимой сверки счетов за весь год с применением соответствующей формы доказательства фактического наличия денежных средств в кассе.

При просмотре аудитором согласования банковских счетов необходимо:

1. Получить копии сверки клиентом банковских счетов и установить их математическую точность;

2. Сверить общее сальдо банковских счетов с сальдо синтетического счета; для этого обычно требуется знать сумму остатков кассовой наличности по Главной книге;

3. Просмотреть сверку банковских счетов для выполнения необычных пунктов и получить доказательства их правильности с помощью запроса или изучения документов.

При контроле сверки счетов, выполненной клиентом, осуществляются также процедуры, позволяющие:

1. Определить фактическое наличие оплаченных чеков, депозитов, кредитового и дебетового авизо, содержащихся в банковских выписках, выданных на дату или перед датой составления баланса;

2. Проследить учет неоплаченных счетов наличными;

3. Проверить депозиты в пути и определить наличие каких-либо необычных задержек между датой поступления по книгам и датой депозита по банковским выпискам;

4. Проследить другие пункты сверки по соответствующей документации и поступлениями в учете кассовой наличности;

5. Проверить необычные пункты в сверке счетов. Если чеки остались неоплаченными после определенного периода, то необходимо выявить причину этого и сумму, которая или восстановлена в счете кассы, или ликвидирована.

6. Определить характер статей в банковской выписке на конец года, которые не учтены в сверке банковских счетов, например, неправильно закодированные банковские ошибки и поправки. Если информация в учетных документах клиента не согласуется с банковской, то от банка необходимо потребовать уточнения. При таких обстоятельствах аудитор должен рассмотреть целесообразность выполнения проверки с помощью методов доказательства фактического наличия денежных средств в кассе.

Лекция 21«Методика операций по оплате труда»

Дата добавления: 2014-01-03