Бухгалтерский учет во Франции

Французская школа никогда не порывала связей с юриспруденцией, хотя крупнейшие ее представители шли от юридического направления к экономическому. В XX в. под влиянием позитивизма возникает так называемое методологическое (чистое) направление, а с середины века традиционные французские идеи в области учета начинают разрушаться под влиянием американских идей.

Юридическое направление. В XX в. его выразителями были Г. Фор, П. Гарнье и Р. Саватье. Для Габриеля Фора (1910) бухгалтерский учет — это наука о методах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых хозяйствующими лицами. Счета, по его мнению, становятся центральной категорией бухгалтерской науки, которую Фор предлагал переименовать в контологию, т.е. в науку счетов. Она должна была обеспечить классификацию фактов хозяйственной жизни, описать события, интересующие предприятие, и выявить их результат.

Пьер Гарнье (1958) назовет учение Фора апогеем юридической школы. Он пытался синтезировать управленческую трактовку учета с представлениями, традиционными для французских авторов. Гарнье начинал с понятия бухгалтерского факта. Все факты он делил на юридические (договоры поставки, купли-продажи, подряда, аренды и т. д.), экономические (изменения цен, тарифов, моды) и материальные (потери от стихийных бедствий, хищений, износа основных средств, утраты качества).

Все счета делятся на две группы: счета баланса (имущества — активные и пассивные) и счета управления (результатные — расходов и доходов предприятия). В основе учета лежат два равенства:

Актив — Пассив — Результат,

Доходы — Расходы = Результат, откуда

Актив — пассив = Доходы — Расходы = Результат

Существенными были замечания Гарнье относительно ценности информации. Гарнье сформулировал следующий закон.

• Ценность бухгалтерской информации убывает пропорционально квадрату времени, потраченному на ее получение.

Рене Саватье (1967) - известный французский юрист - уделял большое внимание учету. Он постоянно подчеркивал, что бухгалтер имеет дело не с имуществом, а с правами на имущества. И в связи с этим «учет, - с его точки зрения, — представляет собой цифровое выражение динамики определенных правовых ситуаций» Бухгалтерский учет, таким образом, «представляет собой главным образом отражение динамики требований и обязательств». Требования отражаются в активе, обязательства — в пассиве баланса.

И «баланс, — как гласит следующее определение, — представляет собой отражение в данных учета юридического положения предприятия на данный момент. Одна сторона баланса посвящена анализу актива, другая — анализу пассива».

Экономическое направление. Представители этого направления создали четыре школы. Первая выводила учет из понятия капитала (Ш. Пангло); вторая — из категории стоимости (Ж. Б. Дюмарше, Ж. Бурнисьен); третья — из хозяйственных операций, или фактов хозяйственной жизни (Р. Делапорт), и наконец, четвертая — из определения предприятия (Ж. Фламминк, Ж. Фурастье).

1. Капитал — предмет учета.

Шарль Пангло внимательно исследовал юридическую теорию бухгалтерского учета. Анализируя отношения между учетом и правом, Пангло пришел к выводу, что интерпретация первого как продолжение второго ошибочна: «Учет, — писал он, — это надстройка, право — базис. Учет завершает право, но не тождествен ему». Бухгалтерский учет — это раздел прикладной политической экономии. «Бухгалтерский учет, - писал Пангло, - зеркало капитала», и только эта категория позволяет объяснить природу счетов.

2. Ж. Б. Дюмарше и природа стоимости в бухгалтерском учете.

Реакцией на юридическое направление была деятельность Жана Батиста Дюмарше (1874 — 1946). Он назвал свою теорию позитивной. Учет, по мысли Дюмарше, — экономическая, а не юридическая доктрина, оборотная сторона политической экономии. Ее суть сводится к осуждению принципов оценки по себестоимости и заключается в том, что посредством ряда регулирующих (контрарных и дополнительных) счетов в учете всегда поддерживаются две оценки каждого предмета: по себестоимости и по продажным ценам текущего дня.

Балансовое уравнение Дюмарше (А= П + К) дало начало теории трех рядов счетов, в соответствии с которой все счета относятся не к двум классам (активным или пассивным), а к трем: счетам активов, пассивов и капитала.

Уподобляя учет организму, Дюмарше, вводил специальный раздел учета — органологию (греч. — описание органов) счетоводства — учение об организации, целях и работе различных отделов бухгалтерии.

Рене Делапорт (ум. 1942) предметом учета считал движение ценностей во времени и пространстве. Для него «бухгалтерия - наука счетов, применяемых для регистрации, группировки и классификации циклов каких-либо хозяйственных операций с целью получения информации, необходимой любой науке, использующей учетные данные». Главным в его теории была трактовка бухгалтерии как комплекса управленческих функций, которых он насчитывал одиннадцать: 1) статистические, 2) экономические, 3) финансовые, 4) юридические, 5) бюджетные, б) управленческие, 7) контрольные, 8) исторические, 9) регистрационные (описательные), 10) сигнализационные, 11) сравнительные (аналитические).

3. Управленческая школа.

Ж. Фламминк полагал, что центральное понятие учета — предприятие в целом, в едином и неразделенном комплексе. Он подчеркивал, что только интеграция бухгалтерского учета с наукой управления дает бухгалтерии истинный смысл.

Наиболее ярким и влиятельным выразителем управленческой концепции был экономист и социолог с мировым именем Жан Фурастье (р. 1907). Для него бухгалтерский учет — средство управления предприятием, это и наука, и техника, которая имеет целью регистрацию движения стоимости, выраженной в денежных единицах и представляющей определенные виды. Ему принадлежит классическое определение: «Бухгалтерский учет есть отрасль современной науки, цель которой сводится к исчислению в денежном выражении стоимости имущества предприятия и определению величины его собственного капитала». Таким образом, бухгалтерский учет, с точки зрения Фурастье, — средство экономического наблюдения. Оно реализуется с помощью счетов. Счета позволяют привести все средства предприятия в единую совокупность, ибо они фиксируют стоимость.

4. Методологическое направление. Учетный позитивизм.

Развернутую позитивистскую трактовку учета дал Эмиль Руайо (1936) - убежденный инструменталист. Он рассматривал все учетные категории (прежде всего баланс, счета, двойную запись) как своеобразные инструменты, с помощью которых бухгалтеры познают хозяйственный процесс. Наука, по Руайо, преследует одну цель — совершенствование инструментов; практика учета — пять: 1) констатация состава и движения ценностей на предприятии; 2) выявление расчетов с третьими лицами; 3) определение результатов хозяйственной деятельности; 4) контроль деятельности агентов предприятия; 5) представление информации для юридического подхода к управлению предприятием. Для достижения этих целей используются две группы инструментов — счетов: активные (ценностей и личные) и пассивные (личные и собственника), последние в свою очередь делятся на счета капитала, счета резервов и счета прибылей.

Самыми яркими представителями методологического направления были Э. де Фаж и Ж. Сиго.

Эжен де Фаж де ла Тур (1928) уподоблял всю хозяйственную деятельность предприятия полю, имеющему две зоны — внешнюю и внутреннюю. Каждая зона разделена, в целях более четкого наблюдения за движением ценностей, на отдельные секторы. Внешняя зона — пассив, внутренняя — актив, секторы — счета.

Жан Сиго (1964) —считал, что в бухгалтерском учете есть два аспекта, которые иногда смешивают: отношения предприятия с третьими лицами, корреспондентами (внешние отношения) и отношения предприятия с агентами (внутренние отношения). В связи с этим Сиго делил все факты хозяйственной жизни на внешние и внутренние. Но главной заслугой Сиго была идея контабилизации, т.е. последовательного (поэтапного) включения различных объектов учета в предмет бухгалтерии. Контабилизация означает поэтапность переложения на дифафическую основу всех счетов и трансформацию натуральных измерителей в денежные. Именно контабилизация порождает коллацию, т.е. соответствие данных аналитического данным учета синтетического (постулат Савари).

Дата добавления: 2014-01-03