Планирование затрат на предприятии

Содержание и классификация расходов предприятия

Тема: Расходы предприятия

Лекция 2

1. Содержание и классификация расходов предприятия

2. Состав затрат на производство и реализацию продукции

3. Планирование затрат на предприятии

1. В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы. Под расходами предприятий понимается уменьшение экономических выгод, в результате выбытия денежных средств, иного имущества и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

В целях управления затратами используются различные классификаторы расходов. Например, все денежные затраты предприятия группируются по 3 признакам:

1) Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя затраты на производство и реализацию продукции и инвестиции. Затраты на реализацию – это расходы связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Инвестиции – капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовом и фондовом рынках.

2) Расходы, несвязанные с извлечением прибыли – это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и др. гуманитарные цели. Они поддерживают общественную репутацию предприятия, создают благоприятные условия в коллективе и способствуют росту производительности и качеству труда.

3) Принудительные расходы – налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному, личному и имущественному страхованию, созданию резервов и экономические санкции.

При составлении отчета «О прибылях и убытках» (форма №2), расходы классифицируются сл. образом:

· расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции + коммерческие и управленческие расходы;

· операционные расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;

- расходы, связанные с участием в УК др. организации;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и др. активов (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые предприятием за пользование денежными средствами (кредиты и займы);

- прочие операционные расходы.

· внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и др. долгов нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

· чрезвычайные расходы – расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии).

2. Состав затрат на производство и реализацию продукции

В процессе коммерческой деятельности предприятия должны осуществлять денежные затраты, которые предполагают инвестиции на производство основных фондов и прирост оборотных и основных средств, расходы на социально-культурные мероприятия, операционные расходы, затраты на производство и реализацию продукции.

Наибольшую долю в расходах предприятий занимают затраты на производство и реализацию продукции, которые после завершения кругооборота средств полностью возвращаются предприятию. Совокупность затрат на производство и реализацию продукции составляют себестоимость этой продукции, куда включаются стоимость природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, износа основных фондов, трудовых ресурсов и прочие расходы и внепроизводственные затраты.

Порядок и реальный состав затрат, включаемый в себестоимость продукции регламентируется постановлениями Правительства РФ, т.к. на основе себестоимости определяется финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, учитываемый при налогообложении прибыли. В соответствии с действующим положением о составе затрат, образующих себестоимость, они включают следующие экономические элементы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- затраты на социальные нужды;

- затраты на амортизацию;

- прочие затраты.

Материальные затраты – покупные материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, сырье, топливо и энергия всех видов, затраты, связанные с использованием природного сырья и услугами производственного характера сторонних организаций. Величина материальных затрат определяется исходя из действующей цены (без НДС), вознаграждение транспортных расходов, таможенные пошлины.

Затраты на оплату труда – отражают выплаты заработной платы, премий компенсирующего характера (за работу в ночное время и сверхурочное, затраты на бесплатное питание, отпускных за выслугу лет и.т.д.), выплаты работникам, не относящиеся на себестоимость продукции.

Затраты на социальные нужды – обязательные платежи органам государственного социального страхования, в фонд медицинского страхования.

Затраты на амортизацию основных фондов – затраты по износу основных производственных фондов, амортизация начисляется на основании балансовой стоимости и норм амортизации. Предприятия, работающие на условиях аренды, также начисляют амортизацию по арендованным основным фондам.

Прочие затраты – учитывают расходы, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одной их перечисленных элементов. Сюда относятся: отдельные виды налогов, сборов и других платежей, вознаграждения за изобретения, командировочные расходы, плата за охрану и подготовку кадров, за услуги связи и банка, за аренду, амортизация по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, расходы, связанные со сбытом продукции и.т.д.

Затраты классифицируют по способу отнесения на себестоимость:

Прямые затраты – расходы непосредственно связанные с изготовлением конкретного вида продукции (расходы на сырье)

Косвенные расходы – расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, поэтому не могут быть отнесены на себестоимость конкретного вида продукции (например, заработная плата инженерно-технического персонала, бухгалтерии, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).

В зависимости от влияния объема продаж производства на уровень затрат:

Переменные – затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема производства (сырье, материалы и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, затраты на упаковку).

Постоянные – затраты, которые находятся не в прямой зависимости от объема производства (заработная плата управленческого персонала, арендная плата).

По степени однородности затрат:

Элементные – затраты, которые имеют единое экономическое содержание и позволяют выявить соотношение отдельных видов.

Комплексные – затраты, которые включают несколько элементов затрат и разнородны по составу (общезаводские расходы).

Классификация затрат на производство и реализацию продукции позволяет определить различные виды себестоимости:

· цеховая – складывается из расходов на изготовление продукции в каждом цехе;

· производственная – включает затраты на выпуск готовой продукции, от начальной стадии производства до сдачи ее на склад;

· полная – состоит из производственной себестоимости + расходы по реализации продукции = производственная себестоимость + внепроизводственные расходы.

Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость – это один из важнейших качественных показателей, поэтому в процессе финансового планирования большое внимание уделяется планированию себестоимости продукции.

Планирование себестоимости продукции предусматривает возможность ее снижения, поскольку перед предприятием стоит задача выбора оптимальных решений, касающихся цены реализации, номенклатуры, ассортимента, объема выпуска продукции, кредитной и инвестиционной политики.

План по себестоимости продукции включает в себя следующие элементы:

· плановая смета затрат на производство продукции;

· плановые калькуляции (на единицу продукции), калькуляция себестоимости товарной продукции;

· расчет резервов снижения себестоимости товарной продукции.

Полная себестоимость реализуемой продукции определяется по формуле:

, где

- остатки готовой нереализованной продукции на начало планируемого периода по производственной себестоимости;

- товарный выпуск планируемого периода по полной себестоимости;

- остатки готовой нереализованной продукции на конец планируемого периода.

При этом остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующее:

- готовая продукция на складе;

- товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

- товары отгруженные, неоплаченные в срок

- товары на ответственном хранении у покупателей.

В составе остатков продукции на конец планируемого периода учитывают:

- готовая продукция на складе;

- товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.

При определении остатков на конец реализуемого периода исходят из однодневного выпуска продукции и плановых норм запаса готовой продукции в днях:

, где

- производственная себестоимость нереализованной продукции на конец планируемого периода;

- производственная себестоимость товарной продукции 4-го квартала;

- норма запаса в днях.

В планировании применяются сметы затрат на производство и реализацию продукции, которая составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.

На себестоимость готовой продукции оказывают влияние изменение остатка с незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей.

Незавершенное производство (НП) – продукция, процесс изготовления которой еще не закончен.

Выпуск готовой продукции = остатки НПвходные + валовые затраты – остатки НПвыходные – валовые затраты – (валовые остаткивыходные – остаткивходные).

Расходы будущих периодов (РБП) – расходы, которые несет организация в данном периоде, но будет включать в себестоимость следующих периодов.

Выпуск готовой продукции = валовые затраты – расходы будущих периодоввыходные.

Итого: выпуск готовой продукции = валовые затраты – изменение сальда НП – изменение сальда по РБП.

Задача: Рассчитать смету затрат на производство и реализацию продукции АО «Восход» на основании представленных данных.

Таблица 1. Плановая смета затрат на производство и реализацию продукции

Статьи затрат	Сумма за год, тыс.р.
1. Материальные затраты
В том числе: - сырье и материалы
- вспомогательные материалы
- топливо
- энергия
2. Амортизация основных средств
3. Расходы на оплату труда
4. Отчисления на соц.нужды
5. Прочие расходы
6. Итого затрат
7. Списано на непроизводственные счета
8. Затраты на валовую продукцию
9. Изменение остатков незавершенного производства	-1500
10. Изменение остатков по расходам будущих периодов
11. Производственная себестоимость товарной продукции
12. Коммерческие расходы
13. Управленческие расходы
14. Полная себестоимость товарной продукции

Планирование затрат осуществляется в целях для планирования

прибыли и рентабельности, проведение маркетинговой и ценовой политики, выработка и принятие оптимальных управленческих решений в области финансовой политики.

В зависимости от отдаленности расчетного периода, обеспеченности исходной информации и уровня планирования на предприятии применяют различные методы определения плановых показателей себестоимости:

1) Нормативный метод планирования затрат применятся при разработке детальных, текущих (годовых и квартальных) планов, в настоящее время является основным. Сущность метода заключается в том, что плановая сумма затрат для каждого вида ресурсов определяется исходя из норм и нормативов расходования этих ресурсов на единицу всех видов продукции.

Преимущество метода – возможность получить весь комплекс плановых расчетов по себестоимости продукции. Недостатки – высокая трудоемкость, большой объем информации для вычислительных работ.

2) Планирование затрат на основе раздельного планирования постоянных и переменных расходов. Данный метод получил распространение в зарубежной практике, является основой для определения показателя порога рентабельности (точка безубыточности) и силы воздействия производственного рычага.

, где

- порог рентабельности;

- общая сумма затрат на весь объем производства;

- сумма переменных затрат на единицу продукции.

Порог рентабельности – измеряется как в натуральном выражении, так и в денежной оценке.

Порог рентабельности (натуральные единицы измерения) – объем производства при котором сумма затрат на производство и реализацию равна цене, т.е. прибыль равна 0.

Порог рентабельности (стоимостное выражение) – выручка от реализации при которой валовой маржи хватает только на покрытие постоянных затрат и прибыль равна 0.

Валовая маржа – показывает результат за вычетом переменных затрат.

Маржинальный доход (на единицу продукции) = цена единицы продукции – уд. переменные затраты.

Маржинальный доход (на весь объем) = выручка – сумма переменных затрат.

Постоянные затраты могут изменяться как под воздействием внутренних факторов (регулируемых), так и внешних факторов (нерегулируемых): рост цен на услуги потребляемые в процессе производства, поэтому фин.менеджеры должны отслеживать колебания себестоимости соответствующие управленческие решения, изменение соотношения между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия позволит получить оптимальную величину прибыли. Данная зависимость называется эффектом производственного рычага.

Сила воздействия производственного рычага (СВПР) = .

Экономический смысл этого показателя состоит в том, что он показывает, на сколько % увеличивается прибыль, при росте продаж на 1%.

Задача:Определить порог рентабельности и изменение прибыли, если выручка увеличилась на 5%. Исходные данные таблицы 1.

Показатель
Объем плановой выручки, ед.
Цена единицы продукции, р.
Уд. переменные затраты, р.
Переменные затраты, тыс.р.
Постоянные затраты, тыс.р.
Уд. постоянные затраты, р.						1,5	1,2
Прибыль	-260	-100
Убыток

Задача: На основе этих данных при выпуске 200 ед., выручка от реализации = 200*100=200 т.р., Þ

Вывод:

Если выручка от реализации увеличится на 5%, то прибыль увеличится на 5*1,6=8%.

3) Планирование себестоимости по технико-экономическим факторам. Используется при разработке текущих (годовых) и перспективных планов себестоимости продукции. Сущность метода: серией специальных расчетов устанавливается как должен изменяться уровень затрат, сложившийся в базовом году под воздействием изменений технико-экономических условий производства, намечаемых в плановом году. Преимущества: сокращенный состав и объем исходной информации, высокая степень обоснованности плана, снижение трудоемкости и.т.д. Недостатки: невозможность получить все необходимые плановые расчеты себестоимости.

1. Определяется себестоимость товарной продукции планового года из фактического уровня затрат базисного года;

2. Рассчитывается экономия в плановом году за счет внедрения новой техники, улучшения организации производства;

3. Из себестоимости товарной продукции планового года вычитается сумма экономии и определяется себестоимость продукции планового года;

4. Рассчитывается уровень затрат на 1 рубль товарной продукции в плановом году и снижение этих затрат.

Показатель	Базисный год	Плановый год
1. товарная продукция (ТП), т.р.
2. себестоимость товарного выпуска
3. затраты на 1 руб. ТП базисного года	0,82
4. себестоимость ТП планового года	902 (1100*0,82)
5. экономия (-), перерасход (+) в плановом году		-55
в т.ч. за счет
- внедрения новой техники		-42
- улучшения организации производства		-23
- изменения объема производства и структуры производственной продукции		-30
- отраслевые и прочие факторы		+40
6. себестоимость ТП в плановом году		847 (902-55)
7. уровень затрат на 1 руб. ТП		0,77 (847/1100)
8. изменение		0,05 (0,87-0,82)

Уровень влияния отдельных экономических факторов на себестоимость продукции определяется с помощью специальных расчетов:

1. Снижение себестоимости за счет роста производительности труда:

, где

- снижение затрат за счет роста производительности труда;

- индекс заработной платы, рост заработной платы в планируемом году;

- рост производительности труда в планируемом году;

- удельный вес заработной платы в себестоимости.

Задача: В плановом году предусматривается увеличить уровень производительности труда на 80%, а среднюю заработную плату на 20%, удельный вес заработной платы в себестоимости на 40%. Определить, как изменится себестоимость в плановом году, т.е. -?

Решение:

=

2. Снижение себестоимости продукции за счет роста объема производства.

, где

- снижение себестоимости за счет роста объема производства;

- изменение условных постоянных расходов;

- изменение объемов производства;

- удельный вес условных постоянных расходов.

Задача: В плановом году предусматривается увеличить объем производства на 15%, доля составляет 50%. Определить-?

Решение:

=

3. Снижение себестоимости за счет изменения норм и цен на материальные ресурсы.

, где

- снижение себестоимости за счет изменения норм и цен на материальные ресурсы;

- изменение норм расходов материальных ресурсов;

- изменение цен на материальные ресурсы;

- доля материальных ресурсов в себестоимости.

Задача: В плановом году предусматривается снизить нормы расхода материальных ресурсов на 6%, а цены снизить на 1,5%, доля материальных ресурсов 35%, -?

Решение:

=

Дата добавления: 2014-01-03