Преступления в интересах страховщиков

Совершаются данные преступления руководителями страховых компаний и наемными работниками. Целью совершения данной категории мошеннических действий является незаконное присвоение страховщиками страховых взносов при отсутствии намерения выполнить свои обязательства по выплате страхового возмещения или обеспечения. Конкретные способы совершения данной категории деяний различны и могут быть объединены в несколько групп.

а) Осуществление страховой деятельности организациями, созданных с нарушением порядка создания, регистрации, лицензирования и других установленных законодательством норм.

б) Эмиссия недействительных страховых полисов и нанесение страхователям ущерба в виде лишения возможности получения страховой выплаты.

в) Разработка недобросовествным страховщиком правил и условий страхования, которые дают возможность не производить страховых выплат и переложить ответственность на страхователя. Таким образом, страховщик, заключая страховой договор, сознательно вводит страхователя в заблуждение и обменом завладевает страховой премией.

Разновидностью данного мошенничества является завладение страховыми взносами страхователей при страховании вкладов в кредитных организациях. Сущность данного способа состоит в том, что указание в договоре вклада на то, что вклады застрахованы, не гарантирует их возвратности в случае невыполнения кредитной организацией своих обязательств перед вкладчиками. Это обещание является обманом, поскольку в страховой практике не принято страховать риск, который является управляемым для страхователя.

В ряде случаев страховая компания находится под контролем финансовой организации, принимающей вклады, и ликвидируется одновременно с не выполнившей обязательства финансовой компанией.

Используется также такой способ введения в заблуждение клиента, как наличие в договоре оговорки о вступлении договора страхования вклада в законную силу лишь после перечисления в полном объеме страховых взносов. Неуплата страхового взноса лишает вкладчиков права на компенсацию ущерба.

На практике встречаются многочисленные иные варианты введения в заблуждение страхователей. Так, в страховом полисе могут отсутствовать обязательные реквизиты, не перечисляться страховые риски, неконкретно указываться объект страхования, отсутствовать расписка держателя полиса о том, что ему известны условия страхования, которые должны прилагаться к полису, совершаться другие действия.

Преступления в интересах наемных работников совершаются ими самими. Целью совершения данного преступления является получение экономической выгоды работниками страховых организаций посредством причинения имущественного ущерба страховщикам и страхователям. Субъектами таких преступлений являются работники среднего звена, материально ответственные лица, бухгалтеры, страховые агенты, руководителя страховых организаций.

Среди преступлений совершаемых страховыми агентами типичными являются полное или частичное присвоение страховых взносов страхователей.

Руководители страховых организаций по сговору с сотрудниками бухгалтерии осуществляют хищение страховых взносов страхователей, не регистрируя страховые договоры.

Преступления в сфере обязательного медицинского страхования. В этой сфере наиболее типичны мошенничества медицинских работников. Они связаны с представлением страховщику, через которого в лечебное учреждение поступают денежные средства, фиктивных сведений о посещении медицинских учреждений застрахованными гражданами, и незаконным присвоением финансовых ресурсов.

Страховые операции используется в криминальной практике для уклонения от уплаты налогов, незаконного экспорта капитала, легализации доходов, полученных преступным путем.

Вопрос 3 Использование учетных документов при выявлении и расследовании преступлений в строительных организациях

Поступление строительных материалов оформляется приходными ордерами Ф М-4, а в отдельных случаях (при поступлении груза без сопроводительных документов или при наличии расхождений между сопроводительными документами и фактически поступившими ценностями) приемными актами Ф М-7.

В зависимости от порядка складирования различают строительные материалы складского и открытого хранения. Строительные материалы складского хранения (краски, гвозди, олифа, обои и т. п.) размещают в закрытых хранилищах - на базисных складах стороительных организаций или в приобъектных кладовых, находящихся на строительные площадках, для непосредственного снабжения производственных процессов. Материально ответственными за хранящихся на базисных складах и в приобъектных кладовых ценности являются заведующими складами и кладовщики. Выдача материалов складского хранения для производительных целей прорабам, мастерам и другим работникам оформляется комплектовочными или лимитно-заборными листами (картами) Ф М-8. Карты составляются в трех экземплярах для каждого вида материалов в отдельности. Лимит определяется на основании норм расхода и утверждается главным инженером строительной организации. Первый экземпляр комплектовочной карты находится в отделе производственно - технической комплектации, второй - у производителя работ, третий - в производственном отделе строительной организации.

Сверхлимитный отпуск материалов оформляется сигнальными (отмеченными красной полосой) требованиями с обязательным указанием причины допущенных отклонений.

По мере израсходования лимита, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца, лимитные карты сдаются в бухгалтерию, где первые экземпляры используются для списания материалов со склада, а вторые - для аналитического учета производственных затрат.

Для сокращения количества ежемесячных лимитно-заборных карт допускается применять карты, выписываемые на квартал, с отрывными месячными талонами.

Разовый отпуск материалов периодически в течение месяца оформляется требованием (т.ф. № М-11). Расход материалов, конструкций и деталей на выполнение строительно-монтажных работ отражается в ежемесячных материальных отчетах начальников участков, прорабов или мастером без первичных документов.

К строительным материалам открытого хранения относятся навалочные и сыпучие материалы, которые хранятся на открытых строительных площадках (кирпич, щебень, песок и т.п.). Материально ответственными лицами за них являются либо кладовщики, либо специально выделенные работники, а иногда и непосредственно прорабы или начальники строительных участков. Материалы открытого хранения в течении месяца расходуются без оформления документами, но под контролем ответственных лиц. Их фактический расход определяется на первое число каждого месяца путем инвентаризации и оформляется специальным документом - актом инвентаризации на списание израсходованных материалов открытого хранения. Такие акты составляются по каждому виду материалов открытого хранения в отдельности. В них приводятся сведения об остатках на начало и на конец месяца по данным инвентаризации, а также сведения о приходе и документированном (при отпуске на сторону и перебросках на другие строительные объекты) расходе.

Остаток материалов на начало периода, данные о приходе и документированием расходе заполняются бухгалтерией строительной организации на основании акта за прошлый месяц и первичных приходно-расходных документов.

Фактическое количество определяется путем перечета, обмера или взвешивания инвентаризуемых материалов.

На основе всех этих сведений в акте расчетным путем определяется фактический расход материалов в разрезе по отдельным строительным объектам.

Наряду с выдачей материалов для основного производства в подрядных организациях имеет место их отпуск на сторону - субподрядчикам для выполнения ими работ, а также другим организациям для переработки или в порядке реализации излишних запасов. Такие операции оформляются накладными, товарно-транспортными накладными.

Хищения строительных материалов со складов подрядных организаций и с территории строительных площадок нередко производится под видом отпуска материалов на сторону. Наиболее благоприятная почва для таких хищений создается на тех строительных предприятиях, где отсутствует пропускная система или имеются недостатки в ее организации. Так же проезд груженого транспорта с территории отдельных подрядных организаций разрешается без всяких пропусков: работник, сопровождающий груз, предъявляет вахтеру только расходный документ склада. Предъявляемые в момент вывоза груза документы остаются у лица, сопровождающего транспорт, и вахтером не регистрируются. Не случайно именно в таких организациях нередко совершаются хищения строительных материалов, скрываемые временными (составленными на момент вывоза похищенных ценностей) документами. Постоянное совершенствование пропускной системы в строительных организациях способствует предупреждению преступлений.

Одним из важнейших средств последующего контроля в подрядных строительных организациях должна быть проверка ежемесячных отчетов о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами по форме № М-29. Отчет по этой форме составляют начальники строительных участков или прорабы и передают его в строительные управления. Производственно-технические отделы и главные бухгалтеры строительных управлений обязаны проверять правильность составления отчетов и выяснять причины допущенного перерасхода если он имел место.

Специфической продукцией строительного производства являются строительно -монтажные работы. При подрядном способе строительства эти работы до передачи их заказчику учитываются на балансе строительной организации по счету №20 «Основное производство». На названном счете в разрезе по отдельным строящимся объектам учитываются все виды материальных и денежных затрат. Фактическая себестоимость работ, оплаченных заказчиком, списывается по кредиту счета № 20 в дебет счета №46 «Реализация». Выполненные работы оплачиваются по сметной стоимости. Поступившие от заказчика суммы отражаются по кредиту счета №46, на котором выявляется финансовый результат работы предприятия. В конце месяца остаток со счета №46 переносится на счет №80 «Прибыли и убытки».

Особенность учета состоит в корреспонденции счетов №20 и №46 (что не встречается в промышленности). На балансе застройщика принятые от подрядчика работы приходуются по сметной стоимости на счет №08 «Капитальные вложения», здесь они учитываются до завершения стройки. После приемки законченного строительством объекта специально назначенной комиссией счет №08 закрывается, и отраженная на ней сумма переносится на счет №01 «Основные средства».

Промежуточные декадные счета оплачиваются заказчиком без документов, подтверждающих объем выполненных работ. К месячным отчетам подрядчик прилагает справку формы №3 и акт приемки выполненных работ формы №2. Основанием для составления счетов за выполненные работы являются данные первичного учета строительных организаций - журналы учета выполненных работ (т.ф. КС-6), накопительные ведомости и другие документы, составляемые производителями работ или производственным отделами строительных участков и управлений.

На основе актов формы №2 и справок формы №3 строительные организации определяют объем выполненных работ и составляют периодическую отчетность. Случайные или намеренные завышения объемов работ в актах и справках приводят к искажению отчетности строительных организаций, а также создают возможности для других злоупотреблений. Объемами выполненных работ регулируется фонд заработной платы и нормативный расход материалов. Завышение объемов работ приводит к тому, что хищения денежных средств в строительных организациях могут не вызывать перерасхода фонда заработной платы, отклонений от норм расхода строительных материалов. А это в свою очередь, препятствует выявлению преступлений методами анализа учетных и отчетных сведений. Правильное составление документов по объему выполненных работ способствует предупреждению преступлений, обеспечивает реальность фондов заработной платы, исключая вызываемую приписками «избыточность» средств, предназначенных для этой цели. Соответственно сокращается возможность хищений из фондов заработной платы. Затрудняется списание в расход фактически похищенных материалов.

Объем важнейших строительных работ фиксируется также в документах по начислению заработной платы основным рабочим. Для этого на стройках применяют обычно бригадные двухнедельные или месячные наряды. В них приводится перечень работ, подлежащих выполнению, норма времени и расценка на условную единицу работ, форма оплаты труда, общая сумма заработной платы и указанный объем работ. Их выполнение по окончании работ подтверждается подписью начальника участка или мастера. Наряд подписывают также производитель работ, нормировщик и бригадир. Кроме наряда мастер или бригадир (реже табельщик) ведет месячный табель расчет, а при повременной оплате труда составляет обычный табель для учета использования рабочего времени о определения заработной платы, причитающейся каждому рабочему в отдельности. Заработная плата внутри бригады распределяется в табелях-расчетах с учетом фактически отработанного данным рабочим времени и его тарифного разряда.

Замаскированные хищения в строительных организациях сопровождаются завышением объема работ в актах формы №2. На основе этих актов определяется фонд заработной платы строительных рабочих. Приписки объемов работ в них дают возможность преступникам создавать излишний фонд заработной платы и за счет этого похищать денежные средства.

На основе актов формы №2 проверяется правильность расхода материальных ценностей. Приписки объемов работ в этих актах служат одним из распространенных способов сокрытия хищений строительных материалов. Так, если в акте вместо одинарной будет указана двойная масляная окраска стен и полов, то в этом случае хищение олифы и некоторых других материалов может оставаться незамеченным. Однако приписки объемов выполненных работ не во всех случаях сопровождаются хищениями имущества. Нередко преступники совершают такое злоупотребление лишь для того, чтобы скрыть свою бесхозяйственность и отсутствие положительных показателей в работе предприятия. В этих случаях приписки образуют состав другого преступления. С целью выявления приписок ревизоры изучают документы путем сопоставления проектно-сметной документации и актов формы №2 на выполнение работы с фактическими объемами работ и данными о движении строительных материалов. С помощью названного метода могут быть выявлены различные противоречия между документальными данными:

1) несоответствие между различными документами, изъятыми из строительной организации, например, несоответствие между актами формы №2 и проектно-сметной документацией. Подобное противоречие возникает в тех случаях, когда проектно-сметная документация была составлена правильно и объем работ завышен только в актах формы №2. Однако оно может объясняться и другими причинами, в частности, неточностями самой проектно-сметной документации;

2) несоответствие между объемом работ, указанных в акте формы №2, и данными складского учета о движении строительных материалов, необходимых для выполнения этих работ;

3) несоответствие между документами, изъятыми из строительной организации, и документальными данными о фактическом объеме работ, добытыми в ходе документальной ревизии или полученными из других источников.

Примером может служить несоответствие между актом формы №2, изъятым из строительной организации, и актом контрольного обмера проведенного соответствующими специалистами.

Противоречия между документами, выявляемые с помощью рассмотренного метода, позволяют установить лишь факт приписки объема выполненным работ. При выявлении этого факта проводят дальнейший анализ документов, чтобы установить, явились ли приписки средством сокрытия хищений. Так хищения материалов с территории строительной площадки, замаскированные составлением временных (на момент вывоза) сопроводительных документов, могут быть раскрыты с помощью сопоставления материальных и транспортных документов. Например, при изучении документов обнаружен путевой лист автотранспорта, в котором зафиксирован вывоз пиломатериалов со строительной площадки. Соответствующих документов материального учета в делах строительной организации не имелось, и все поступившие на площадку пиломатериалы списаны на производство. В данном случае возникает противоречие между документами, причины которого (ошибка в учете, злоупотребление) необходимо тщательно расследовать.

В подрядных организациях рассмотрены также хищения денежных средств, маскируемых подложными нарядами на выполнение строительных работ (составление полностью подложных нарядов на вымышленных или неработавших лиц; завышение объема работ в нарядах по сговору между прорабами и бригадирами и др.). Выявлению таких хищений способствует сопоставление нарядов на выполненные строительные работы с другими документами и фактическим объемом работ.

Для выполнения возможных несоответствий наряды могут быть сопоставлены, в частности, со следующими документами:

1) с актами формы №2. Известны случаи, когда в актах завышаются объемы одних работ, а в подложные наряды включаются другие невыполненные работы. В таких случаях между нарядами и актами могут быть выявлены характерные расхождения;

2) с актами контрольных обмеров, проведенных в ходе комплексной ревизии. Такая проверка обязательна при сомнительных нарядах. Она необходима и в тех случаях, когда установлено расхождение объема работ между нарядами и актами формы №2. Проверка позволяет установить, чем вызвано это расхождение - завышение объема работ в нарядах или неточностью актов формы №2;

3) с документами, отражающими движение материалов, необходимых для производства работ включенный в проверяемый наряд;

4) с другими, кроме нарядов, документами по учету труда и заработной платы проверяемой организации: приказами и распоряжениями о зачислении на работу и увольнении, табелями и трудовыми книжками и т.п. Этот метод применяется в тех случаях, когда есть основания предполагать, что подложные наряды оформлены на имя вымышленных или фактически не работавших в данной организации лиц;

5) с документами по учету труда и заработной платы по основному месту работы тех лиц, которые временно зачислены в штат подрядной организации. В результате такого сопоставления иногда выясняют, что судя по документам, лицо, зачисленное в качестве временного работника в штат подрядной организации, продолжает выполнять свои обязанности и по основному месту работы в одно и то же время суток. Этим же способом выявляют несоответствие по роду выполняемой данным лицом работы в подрядной организации и в другом проверяемом предприятии. Подобные обстоятельства могут объясняться различными причинами, в том числе и возможностью хищения денежных средств под видом заработной платы.

Таким образом, глубокое изучение документов как в строительных, так и в других организациях служит важным средством выявления хищений. Однако такое изучение является лишь необходимой предпосылкой для проведения ряда других действий с целью замаскированных хищений.

Список используемой литературы.

1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете».

2. Практикум по судебной бухгалтерии.- Белгород, 2004.3. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия. – М., 2002.

3. Попова Л.В., Исакова Р.Е., Шибаева Н.А. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. – М., 2003.

4. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия. – М., 2002.

9. Еремин С.Г. Судебная бухгалтерия. – М,2006.

5. Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. М., 1998.

Климович Л.П. Судебная бухгалтерия. – Красноярск, 2000.

Автор Чиненов Е.В.

[1] Кассовые чеки и контрольные кассовые ленты для определения наименований проданных товаров могут использоваться в крайне редких случаях.

Дата добавления: 2014-01-03