Основные счета

Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования. Остатки по этим счетам заносятся (как правило) в баланс и в основном соответствуют статьям баланса.

1. Инвентарные счета. Предназначены для учета наличия и движения основных средств (фондов), товарно – материальных ценностей и контроля за их сохранностью. К ним относятся счета 10 «Основные средства», 20 «Производственные запасы», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары» и др.

Все инвентарные счета по отношению к балансу активные. По дебету этих счетов отражается поступление (приход, увеличение) хозяйственных средств, а по кредиту – выбытие (расход, уменьшение) этих средств. Остатки по инвентарным счетам могут быть только по дебету и означают наличие данного вида средств на определенную дату, которые записывают в разделах 1,2 актива баланса.

Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях. По дебету этих счетов объект отражается в одинаковой денежной оценке (по фактической себестоимости, оптовой цене, розничной цене, первоначальной стоимости).

Достоверность остатков на первое число по данным счетам можно проверить путем проведения инвентаризации.

Например: счет 10 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе или сданных в аренду. Основные средства учитываются на счете 10 по первоначальной стоимости. По дебету отражается поступление основных средств, по кредиту счета 10 – выбытие. Сальдо только дебетовое, показывает наличие основных средств на определенную дату и находится в 1 разделе актива баланса.

2. Денежные счета. Предназначены для учета денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 30 «Касса», 31 «Счета в банках» и другие.

Все эти счета активные. По дебету отражается поступление денежных средств на определенную дату, по кредиту – расход, перечисление. Остатки этих счетов на первое число бывают только дебетовые и отражаются в разделе 2 актива баланса, а также показывают наличие денежных средств на определенную дату. Счет 30 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (наличных денег) в кассе предприятия, а счет 31 «Счета в банке» о наличии и движении денежных средств (безналичные деньги), находящиеся на текущих счетах предприятия в банке.

3. Капитальные счета. Предназначены для учета различных капиталов предприятия. К ним относятся счета: 40 «Уставный капитал», 41 «Паевой капитал» и другие.

Все эти счета пассивные. По кредиту отражается образование (увеличение) капиталов, а по дебету – использование средств капиталов по целевому назначению (уменьшение). Остатки на первое число могут быть только по кредиту и записываются в разделе 1 пассива баланса.

Например, счет 40 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия (собственных средств предприятия, полученных как вклады учредителей и участников). Сальдо по счету 40 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Записи по счету 40 производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. Сальдо по счету 40 только кредитовое и находится в 1 разделе пассива балансас.

4. Счета расчетов. Предназначены для расчетов данного предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами, т.е. учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Поэтому счета расчетов бывают: активные, пассивные, активно-пассивные.

На активных счетах расчетов учитывается дебиторская задолженность Вспомните, что означает дебиторская задолженность?). К таким счетам относится счет 36 «Расчеты с покупателями» и другие. По дебету активных счетов расчетов отражается увеличение (возникновение) дебиторской задолженности, а по кредиту – ее погашение (уменьшение). Дебетовый остаток счета отражается в разделе 2 актива баланса.

На пассивных счетах расчетов учитывается кредиторская задолженность. К таким счетам относятся: 63,66 и другие. По кредиту пассивных счетов расчетов отражается возникновение (увеличение) кредиторской задолженности, а по дебету – ее погашение (уменьшение). Кредитовый остаток счета отражается в разделе 4 пассива баланса.

На активно-пассивных счетах учитывается одновременно дебиторская и кредиторская задолженность. Например, счет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – наоборот. Эти счета могут иметь два остатка: по дебету (дебиторская задолженность), по кредиту (кредиторская задолженность). Такой остаток называется развернутым.

Счета расчетов составляют большую группу счетов.

1. Регулирующие счета.

Регулирующие (контрарные) счета предназначены для выполнения функций уточнения (регулирования) оценки хозяйственных средств и их источников. Они самостоятельного значения не имеют и ведутся в дополнение к основным счетам. При помощи этих счетов реальная стоимость объекта определяется путем вычитания из суммы основного (регулируемого) счета суммы регулирующего счета. Они бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные.

1. Контрактивные счета – сами являются пассивными и уточняют сумму активного счета (активных статей баланса). Примером такого счета является счет 13 «Износ необоротных активов». На счете 131 отражается сумма износа основных средств в процессе их эксплуатации, а сами основные средства (здания, сооружения, оборудование и др.) учитываются на основном активном счете 10 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Путем вычитания из первоначальной стоимости определяется остаточная, т.е. действительная (фактическая) стоимость основных средств. Счет 13 «Износ необоротных активов» пассивный, и такие регулирующие счета, как данный счет, называются контрактивными.

Схема контрактивного счета

Счет 10 «Основные средства»	Счет 131 «Износ основных средств»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на 1 сентября – 10000 грн. (первоначальная стоимость)			Сальдо на 1 сентября – 2500 грн. (сумма износа)

Остаточная (фактическая) стоимость основных средств на 1 сентября составляет 7500 грн (10000 – 2500).

Контрактивными счетами являются также счета: 285 «Торговая наценка», уточняющий оценку товаров, учтенных на счете 28 «Товары» на торговых предприятиях и счет 38 «Резерв сомнительных долгов», который регулирует счет 36 «Расчеты с покупателями».

2. Контрпассивные счета - сами являются активными, а уточняют сумму пассивного счета (пассивной статьи баланса). Примером такого счета является счет 45 «Изъятый капитал» и 46 «Неоплаченный капитал», которые регулируют счет 40 «Уставный капитал».

Схема контрпассиввного счета

Счет 46 «Неоплаченный капитал»	Счет 40 «Уставный капитал»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на 1 сентября – 50000 грн. (задолженность участников по взносам в уставный капитал)			Сальдо на 1 сентября – 125000 грн. (сумма зарегистрированного устава предприятия в соответствии с учредительными документами)

125000 – 50000 = 75000 – сумма собственного капитала предприятия.

Дата добавления: 2015-08-31