Журнал господарських операцій ТОВ «Пiвнiчмаш постачання та сервic» з відображення ремонту станку балансування за даними обліку

Журнал господарських операцій ТОВ «Пiвнiчмаш постачання та сервic» з обліку придбання основних засобів в результаті обміну на інший неподібний об’єкт основних засобів або інший актив

Журнал господарських операцій ТОВ «Пiвнiчмаш постачання та сервic» з обліку безоплатно одержаних основних засобів

Журнал господарських операцій ТОВ «Пiвнiчмаш постачання та сервic» з обліку надходження автомобіля, придбаного за плату у постачальників

№	Документ	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Договір постачання	Відображено вартість автомобіля за договором постачання	152 «Придбання (створення) основних засобів»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
	Податкова накладна	Відображено суму ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
	Рахунок-фактура	Відображено суму реєстрації автомобіля в органах ДАІ	152 «Придбання (створення) основних засобів»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
	Податкова накладна	Відображено суму ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
	Акт введення в експлуатацію	Зараховано авто-мобіль до складу основних засобів	105 «Транспортні засоби»	152 «Придбання (створення) основних засобів»

При безоплатному одержанні об’єктів основних засобів виникає дохід в сумі амортизації таких об’єктів одночасно з її нарахуванням (табл. 2.6).

Таблиця 2.6

		Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
№	Документ	Дебет	Кредит
	Договір	Відображено вартість безоплатно одержаних основних засобів	152 «Придбання (створення) основних засобів»	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
	Акт введення в експлуатацію	Зараховано до складу основних засобів	10 «Основні засоби»	152 «Придбання (створення) основних засобів»
	Розрахунок бухгалтерії	Відображено дохід у сумі нарахованої амортизації	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»	745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»

У міру виникнення доходу сума додаткового капіталу зменшується. Безоплатно основні засоби на ТОВ «Пiвнiчмаш постачання та сервic» не надходили, тому розглянемо загальний порядок відображення. Об’єкт основних засобів може бути придбаний в результаті обміну на інший неподібний об’єкт основних засобів або інший актив; в бухгалтерському обліку підприємств це відображається наступним чином (табл. 2.7).

Таблиця 2.7

№	Документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
	Договір міни	Одержано основні засоби в обмін на готову продукцію	152 «Придбання (створення) основних засобів»	701 «Дохід від реалізації готової продукції»
	Акт введення в експлуатацію	Зараховано до складу основних засобів	10 «Основні засоби»	152 «Придбання (створення) основних засобів»
	Розрахунок бухгалтерії	Відображено собівар-тість відвантаженої готової продукції	90 «Собівартість реалізації»	26 «Готова продукція»

Собівартість активу, створеного власними силами, визнається як сума прямих та накладних витрат, пов’язаних зі створенням активу. В цьому випадку собівартість активу не повинна перевищувати його справедливої вартості. Поява досконаліших видів устаткування з підвище­ною продуктивністю робить економічно доцільною заміну діючих основних засобів іще до їх фізичного зносу. Моральний знос зменшує вартість основних виробничих засобів через скорочення суспільно необхідних витрат на їх відтворення. Залишкову вартість основних виробничих засобів визначають вирахуванням з первісної вартості основ­них виробничих засобів суми зносу [60, с. 77].

З_В = [В(100-І)]: 100, (2.1)

де З_в – залишкова вартість основних виробничих засобів;

В – відновлювальна (первісна) вартість основних виробничих засобів;

І – ступінь зносу основних виробничих засобів, %.

Сума нарахованої амортизації береться за вартість фізичного зносу. Згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби» метод амортизації має враховувати форму, в якій економічна вигода від активу отримується підприємством.

П(С)БО 7 «Основні засоби», передбачає використання наступних 6 методів амортизації. До них належать:

- метод прямолінійного списання;

- метод зменшення залишкової вартості;

- метод прискореного зменшення залишкової вартості;

- кумулятивний метод;

- виробничий метод;

- метод, передбачений податковим законодавством [63].

Методи нарахування амортизації умовно можна поділити на два види:

- методи амортизації, що базуються на часі використання основних засобів (до них відносяться прямолінійний метод, метод зменшення залишкової вартості, метод прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний метод);

- метод амортизації, що базується на кількості одиниць, отриманих від використання об’єктів основних засобів (до нього відноситься виробничий метод нарахування амортизації).

Відмінність застосовуваних методів амортизації полягає в різному рівні нарахованих амортизаційних відрахувань, а також у способі їх розподілу. Залежно від виду основних засобів, умов експлуатації, моральної зношуваності підприємством на власний розсуд застосовується найбільш економічно доцільний метод амортизації. Наприклад, метод прямолінійного списання характерний рівномірним розподілом вартості основних засобів протягом усього періоду експлуатації. Цей метод найдоцільніше застосовувати для пасивної частини основних засобів, таких, як будівлі, споруди, меблі. Застосування методу прискореного зменшення залишкової вартості найбільш економічно виправдане стосовно активної частини, зокрема машин, механізмів, верстатів, іншого виробничого обладнання. При використанні цього методу амортизаційні відрахування в перші роки експлуатації, коли об'єкт основних засобів експлуатується найбільш інтенсивно, досить високі, але з часом знижуються. В результаті цього значна частина вартості основних засобів амортизується вже в перші роки експлуатації об'єкта. Метод зменшення залишкової вартості характерний тим же: з часом амортизаційні відрахування мають тенденцію до зменшення. Його використання з урахуванням умов та інтенсивності експлуатації, морального зносу, інших факторів. Те ж саме стосується і кумулятивного методу. Така самостійність цілком виправдана: для кожного підприємства перелічені фактори будуть різні, тому і термін експлуатації одного і того ж об'єкта основних засобів на різних підприємствах буде відрізнятися.

Для відображення в бухгалтерському обліку сум амортизаційних відрахувань використовують рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів". Субрахунки, які відкриваються до рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів", та їх характеристика наведені в табл. 2.8.

Таблиця 2.8

Субрахунки до рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів"

Субрахунок рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів "	Характеристика
131 "Знос основних засобів"	Узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби"
132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	Узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи"
133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"	Узагальнюється інформація про суму накопиченої амортизації нематеріальних активів
134 «Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів»	Узагальнюється інформація про суму амортизації, нарахованої на довгострокові біологічні активи
135 «Знос інвестиційної нерухомості»	Узагальнюється інформація про суму накопиченої амортизації інвестиційної нерухомості

Розглянемо порядок фінансового обліку нарахування амортизації основних засобів ТОВ «Пiвнiчмаш постачання та сервic» (див. табл. 2.9).

Таблиця 2.9

Журнал господарських операцій з нарахування амортизації основних засобів в обліку ТОВ «Пiвнiчмаш постачання та сервic»

№	Документ	Зміст операцій	Сума	Кореспонденція
Дебет	Кредит
	Розрахунок амортизації	Нараховано амортизацію виробничого обладнання		23 «Виробництво»	131 «Знос основних засобів»
	Розрахунок амортизації	Нараховано амортизацію основних засобів, що використовуються в управлінні підприємством		92 «Адміністративні витрати»	131 «Знос основних засобів»
	Розрахунок амортизації	Нараховано амортизацію складу та складського обладнання		93 «Витрати на збут»	131 «Знос основних засобів»
	Довідка бухгалтерії	Списання адміністративних витрат та витрат на збут		79 «Фінансові результати»   79 «Фінансові результати»	92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут»

Отже, нарахована амортизація списується на витрати поточного періоду, які потім відшкодовуються у вигляді реалізованої продукції. Окрім цього збільшується сума накопиченого зносу, що відображається по кредиту рахунка 131 “Знос основних засобів”. Для нарахування амортизації на ТОВ «Пiвнiчмаш постачання та сервic» використовують «Розрахунок амортизації» форми ОЗ-16. Розглянемо на прикладі, як відображається в обліку вартість проведених ремонтів основних засобів, якщо:

1) в результаті ремонту зросла економічна вигода від використання основного засобу (табл. 2.10);

2) ремонт здійснюється для підтримання основного засобу в робочому стані (табл. 2.11).

На комп’ютері, яким користується головний бухгалтер підприємства, проведено заміну материнської плати (табл. 2.10). Вартість плати становить 600 грн. (крім того ПДВ). Причому материнську плату придбано у підприємства, яке здійснювало її встановлення. За встановлення плати сплачено 200 грн.

Таблиця 2.10

Облік модернізації комп’ютера ТОВ «Пiвнiчмаш постачання та сервic»

№	Документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
	Договір купівлі	Придбано материнську плату у постачальника	207 «Запасні частини»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
	Податкова накладна	Відображено суму ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
	Накладна	Списано материнську плату для встановлення	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	207 «Запасні частини»
	Наряд на роботу	Здійснено заміну материнської плати на комп’ютері постачальником	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
	Податкова накладна	Відображено суму ПДВ по наданих послугах	641 «Розрахунки за податками»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
	Платіжне доручення	Перераховано кошти постачальнику за материнську плату	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
	Акт введення в експлуатацію	Віднесено на збільшення вартості комп’ютера вартість модернізації	10 «Основні засоби»	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»

На підприємстві було здійснено ремонт станка балансування, який використовується для обслуговування транспорту. Для ремонту було використано запасні частини на суму 200 грн. та нараховано заробітну плату працівнику, який виконував ремонт в сумі 80грн. Отже, капітальний ремонт об’єктів основних засобів відображається на збільшення їх первісної вартості, а поточний ремонт – списується на витрати періоду.

Згідно НП(С)БО 7 «Основні засоби» переоцінку об’єкта основних засобів можна проводити за умови, що його залишкова вартість суттєво відрізняється від справедливої вартості на дату балансу.

Таблиця 2.11

№	Документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
	Накладна	Списано запасні частини на ремонт	92 «Адміністративні витрати»	207 «Запасні частини»
	Наряд на роботу	Нараховано заробітну плату працівнику за проведення ремонту	92 «Адміністративні витрати»	66 «Розрахунки за виплатами працівникам»
	Розрахунково-платіжна відомість	Проведено відраху-вання на соціальні заходи від зарплати	92 «Адміністративні витрати»	65 «Розрахунки за страхуванням»	30,40

Переоцінка основних засобів проводиться за рішенням керівництва та оформлюється наказом підприємства. У випадку переоцінки об’єкта основних засобів здійснюється переоцінка всіх об’єктів групи основних засобів, до якої належить цей об’єкт [63].

У бухгалтерському обліку ТОВ «Пiвнiчмаш постачання та сервic» було проведено ряд переоцінок на протязі 2014 року, які були відображені наступним чином (таблиця 2.12, 2.13).

Таблиця 2.12

Дата добавления: 2015-08-31