Учет финансовых результатов СКПК 1 страница

Финансовые результаты деятельности кооператива можно разделить на две группы:

- результаты некоммерческой деятельности;

- результаты предпринимательской деятельности.

По своей природе некоммерческая деятельность должна обеспечивать нулевой остаток, т.е. расходы должны быть равны поступлениям. Однако, отличия потребительского кооператива от прочих форм некоммерческих организаций не всегда позволяют соблюдать этот принцип. В таком случае финансовые результаты некоммерческой деятельности могут приобретать либо вид остатка средств целевого финансирования, либо вид убытка от деятельности кооператива.

Остаток средств целевого финансирования (СЦФ) должен быть возвращен лицам, осуществлявшим финансирование. На практике может быть применена такая схема: Финансирование из бюджета (государственного или регионального), а также поступления от лиц – не членов СКПК обязательно нужно осваивать в сроки, оговоренные в условиях предоставления финансирования. В этом случае остаток СЦФ на конец отчетного периода может быть равен остатку средств, освоение которых планируется на следующие периоды. Если в оговоренные сроки средства не были освоены, необходимо либо вернуть средства, либо принять дополнительное соглашение о продлении сроков или направлении СЦФ на другие цели. Если речь идет о бюджетных средствах, должно быть принято решение соответствующего органа власти.

СЦФ, поступившие от членов кооператива (вступительные, членские взносы), не использованные в течение года, могут быть либо распределены между членами путем возврата денежных средств или приращения паев, либо заложены в смету будущего года по решению общего собрания.

В бухгалтерском учете это отражается следующими записями:

Таблица 5. Типовые проводки по учету целевого финансирования

№ п/п	Содержание записи	Корр. Счета
Дт	Кт
	Получены кооперативом средства целевого финансирования	51, 50, 76…
	Списание расходов по некоммерческой деятельности за счет целевого финансирования		26/«Общехозяйственные расходы по некоммерческой деятельности»
	Возвращены неиспользованные средства грантов, средства из бюджета
	По решению лица, осуществляющего финансирование, СФЦ направлены на другие программы
	Средства целевого финансирования, поступившие от членов (ассоциированных членов) кооператива и не использованные в течение года, распределены между членами кооператива
	Возврат средств целевого финансирования членам:
	а) денежными средствами б) путем приращения паев		50,51
	80/«Приращенные паи членов кооператива»

Если сумма расходов кооператива, осуществляемых за счет целевого финансирования, превысила сумму поступивших средств целевого финансирования, такое превышение относится на конечный финансовый результат (уменьшение прибыли или увеличение убытка) кооператива после начисления налога на прибыль.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СХКПК «СИЛИС»

2.1. Краткая характеристика СХКПК «Силис»

СХКПК «Силис» является некоммерческой организацией, созданной 2008 году общим собранием жителей Легойского наслега, как являющимися, так и не являющимися сель­скохозяйственными товаропроизводителями (приложение 1). Кооператив основан на объедине­нии имущественных паевых взносов и создан по принципу добровольного членства при условии участия его членов в хозяйственной деятельности Коопе­ратива или оказания ему услуг.

Полное наименование Кооператива – Сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив «Силис».

Сокращенное наименование Кооператива – «СХКПК «Силис».

Исполнительный Директор - Никифоров Алексей Алексеевич.

Кооператив является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и считается созданным как юридическое лицо с момента его госу­дарственной регистрации в установленном законом порядке (приложение 2).

Свою деятельность Кооператив осуществляет на основании Конституции Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Феде­рального закона № 193 «О сельскохозяйственной кооперации», действующего законодательства Российской Федерации и Устава кооператива.

Кооператив создан в целях удовлетворения материальных и иных потреб­ностей своих членов, ассоциированных членов путем сбережения денежных средств и обеспечения их заёмными средствами.

Для достижения уставных целей Кооператив осуществляет в установлен­ном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды дея­тельности для своих членов и ассоциированных членов:

ü предоставление займов из Фонда финансовой взаимопомощи;

ü оказание консультационных и других услуг, соответствующих це­лям

деятельности Кооператива;

СХКПК «Силис» с 2010 года является членом: РСХПКК «САХА КРЕДИТ», РССПК «СахаАгроконтроль», союза СКК.

Источниками формирования имущества Кооператива являются собствен­ные и заемные (привлеченные) средства. Удельный вес заемных средств в имуществе Кооператива определяется задачей обеспечения заемными сред­ствами членов Кооператива.

Собственное имущество СХКПК «Силис» образуется за счет:

ü паевых взносов – не фиксировано;

ü членских взносов – 300 рублей;

ü и иных взносов от членов и ассоциированных членов кооператива

ü доходов от выдачи займов.

По состоянию на 01.10.2013 года члены кооператива составили 252 человек, портфель- 1053694 рублей. Всего с начала деятельности СХКПК «Силис» выдано займов на 21млн рублей.

В СХКПК действуют следующие виды займов:

Ø потребительские

Ø целевые

Потребительские займы выдаются на личные цели члена, от 2 до 30 тысяч рублей сроком на 6-12 месяцев под 22-30 %.

Целевые займы выдаются только по целевым проектам под 15 %. В СХКПК «Силис» действуют 7 видов целевых займов:

Ø «Техника и оборудование»

Ø «Сельскохозяйственные животные»

Ø «Сезонно-полевые работы»

Ø «Благоустройство села»

Ø «Жилье»

Ø «Трактор на сено»

Ø «Образование».

Для выдачи этих займов привлекаются займы от кооператива второго уровня «Саха Кредит» и ОАО «Россельхозбанк».

2.2. Общая оценка финансового состояния СХКПК «Силис»

Методика анализа финансового состояния включает элементы общие для внешнего и внутреннего анализа, определяет главные направления анализа и состоит из следующих блоков:

Ø общая оценка финансового состояния и изменений ее финансовых пока­зателей за отчетный период;

Ø анализ платежеспособности и устойчивости предприятия;

Ø анализ кредитоспособности и ликвидности баланса;

Ø определение неудовлетворительной структуры баланса предприятия и его неплатежеспособности;

Ø анализ рентабельности (прибыльности).

Анализ начинается с определения по данным бухгалтерского баланса значений следующих основных финансовых показателей:

Ø стоимости имущества предприятия – выражается величиной показателя итога бухгалтерского баланса;

Ø стоимости внеоборотных активов – выражается итоговой строкой раздела I бухгалтерского баланса;

Ø величины оборотных активов – выражается итоговой строкой раздела II;

Ø величины собственных средств – выражается итоговой строкой раздела III баланса;

Ø величины заемных средств – выражается суммой показателей баланса, отража­ющих долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы.

Для проведения анализа изменений основных финансовых показателей ре­комендуется составить сравнительный аналитических баланс, в который вклю­чаются основные агрегированные показатели бухгалтерского баланса.

Сравнительный аналитический баланс позволяет упростить работу по про­ведению горизонтального и вертикального анализа основных финансовых по­казателей предприятия. Горизонтальный анализ дает характеристику изменений показателей за отчетный период, а вертикальный – характеризует удельный вес показателей в общем итоге (валюте) баланса предприятия. [11;с. 53]

Изменения удельных весов величин статей баланса за отчетный период рассчитываются по формуле:

(1)

где – статья аналитического баланса; – показатели статьи аналитиче­ского баланса соответственно на начало и конец периода.

Изменения статей баланса в процентах к величинам на начало года рассчи­тывают по формуле:

(2)

Изменения статей баланса в процентах к изменению итого аналитического баланса – по формуле:

(3)

Полученные показатели структурных изменений позволяют выявить, за счет каких источников менялись активы предприятия.

В целях углубления анализа финансовых показателей предприятия сравни­тельные аналитические таблицы могут составляться также для конкретных по­казателей, например для основных средств, запасов и т. д.

Аналитический баланс СХКПК «Силис» имеет вид представленный в при­ложении 1. В таблицах 6 и 7 представлена форма сравнительного аналитического баланса.

Таблица 6. Актив сравнительного аналитического баланса

АКТИВ	Абсолютные величины	Удельные веса, %	Изменения
на начало года	на ко­нец года	на начало года	на ко­нец года	в абсо­лютных величи­нах	в удель­ных ве­сах	в % к величи­нам на начало года	в % к изме­не­ниям итого ба­ланса
I.Внеоборот­ные активы				7,8	+218	+2,8	+99,1	+17,5
II. Оборотные активы Дебиторская задолженность				92,2	+1028	-2,8	+ 24,6	+82,5
		4,3	2,8	-29	-1,5	-15,3	-2,3
Денежные средства			10,7	1,5	-387	- 9,2	-81,6	-31,1
БАЛАНС					+ 1246		+ 28,3

Таблица 7. Пассив сравнительного аналитического баланса

ПАССИВ	Абсолютные величины	Удельные веса, %	Изменения
на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	в абсо­лютных величинах	в удель­ных весах	в % к ве­личинам на начало года	в % к изме­не­ниям итого ба­ланса
III. Капитал и резервы			9,7	7,6	+ 4	-2,1	+ 0,9	+ 0,3
Уставный ка­питал			13,9		+ 347	+3,1	+ 56,7	+ 27,8
Нераспреде­ленная при­быль	-185	-528	-4,2	-9,4	- 343	-5,2	+285,4	- 27,5
IV.Долгосроч­ные обязатель­ства			72,5	54,1	-135	-18,4	-4,2	-10,8
V. Краткосроч­ные обязатель­ства			17,8	38,3	+ 1377	+20,5	+ 176,3	+ 110,5
Займы и кре­диты			17,4	37,7	+ 1359	+ 20,3	+ 177,4	+ 109
Кредиторская задолженность			0,4	0,6	+ 18	+0,2	+ 120	+ 1,5
БАЛАНС					+ 1246		+ 28,3

Источник: Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность СХКПК «Силис» за 2013 год

По результатам проведенного анализа структур изменений в активе и пас­сиве баланса СХКПК «Силис» можно сделать следующие выводы, по которым видно, что соотношение основных качественных групп активов кооператива на последний день анализируемого периода (31.12.2013) характеризуется значительной долей (92,2%) текущих активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы кооператива за весь анализируемый период значительно увеличились (на 24,6 %). Не смотря на значительный рост активов собственный капитал, увеличился на 0,9 %, что свидетельствует об ухудшении имущественного положения кооператива.

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

· краткосрочные заемные средства - 1359 тыс. руб. (177,4%)

· уставный капитал – 347 тыс. руб. (56,7%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить денежные средства – 387 тыс. руб., нераспределенная прибыль – 343 тыс. руб.

Итак, в ходе анализа структуры выяснилось, что основным источником средств является заемные средства, которые Кооператив использовал для фи­нансирования текущей деятельности, а основным активом – оборотный, что связано со спецификой осуществляемой деятельности.

2.3. Анализ финансовой устойчивости, ликвидности и рентабельности СХКПК «Силис»

Финансовая устойчивость организации (предприятия) внешне проявляется через его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим предприятиям) и ак­тивные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обяза­тельства. [18; с. 168] Платежеспособность предприятия можно выразить в виде следующего неравенства:

D ³ M + H, (4)

Где D – дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения,

денежные средства и прочие активы; М – краткосрочные кредиты и займы;

Н – кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Экономическая сущность финансовой устойчивости предприятия заключа­ется в обеспеченности его запасов и затрат источниками их формирования.

Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать такой пока­затель, как излишек (или недостаток) средств для формирования запасов и за­трат, который определяется как разница между размерами источников средств и запасов. Поэтому для анализа, прежде всего надо определить размеры источ­ников средств, имеющихся у предприятия для формирования его запасов и за­трат.

В целях характеристики источников средств для формирования запасов и затрат используются показатели, отражающие различную степень охвата видов источников. В их числе:

§ наличие собственных оборотных средств (Ес), равное разнице величины ка­питала и резервов и величины внеоборотных активов:

Ес = К – Ав; (5)

где К – капитал и резервы; Ав – внеоборотные активы.

§ наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирова­ния запасов (Ет), получаемое из предыдущего показателя увеличением на величину долгосрочных пассивов:

Ет = (К + Кт) – Ав, (6)

где Кт – долгосрочные заемные источники.

§ общий размер основных источников формирования запасов и затрат (Ео), равная сумме предыдущего показателя и величины краткосрочных креди­тов и займов:

Ео = Ет + М. (7)

На основании перечисленных показателей рассчитываются показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

§ излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств (±Ес):

±Ес = Ес – 3; (8)

где З – запасы.

§ излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных ис­точников формирования запасов (± Ет):

± Ет = Ет – З; (9)

§ излишек (+) или недостаток (–) общего размера основных источников для формирования запасов и затрат (±Ео):

±Ео = Ео – 3. (10)

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. При идентификации типа финансовой ситуации используется следующий трехкомпонентный показатель:

S = (S(±Ес), S(±Ет), S(±Ео)), (11)

где функция определяется следующим образом:

. (12)

Возможно выделение четырех типов финансовых ситуаций:

1) абсолютная устойчивость финансового состояния, создается условиями:

±Ес ³ 0; ±Ет ³ 0; ±Ео ³ 0 (13)

Показатель типа ситуации .

2) нормальная устойчивость финансового состояния:

±Ес < 0; ±Ет ³ 0; ±Ео ³ 0 (14)

Показатель типа ситуации .

3) неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспо­собности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия:

±Ес < 0; ±Ет < 0; ±Ео ³ 0 (15)

Показатель типа ситуации .

4) кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства:

±Ес < 0; ±Ет < 0; ±Ео < 0 (16)

Показатель типа ситуации .

Расчет указанных показателей позволяет выявить финансовую ситуацию, в которой находится предприятие, и получить качественную характеристику его финансового состояния.

В таблице 8 представлен анализ финансовой устойчивости.

Таблица 8. Анализ финансовой устойчивости

Показатели	На начало года	На конец года	Измене­ние за год
1. Капитал и резервы			+ 246
2. Внеоборотные активы
3. Наличие собственных оборотных средств			+ 246
4. Долгосрочные заемные средства
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запа­сов			+ 246
6. Краткосрочные заемные средства			+ 1702
7. Общая величина основных источников формирования запасов			+ 1948
8. Общая величина запасов
9. Излишек (+) или недостаток (-) соб­ственных оборотных средств	+ 207	-7	-214
10. Излишек (+) или недостаток (-) соб­ственных и долгосрочных заемных источ­ников формирования запасов	+ 3397	+ 3048	-349
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формиро­вания запасов	+ 4163	+ 5173	+ 1010
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	1,1,1	0,1,1	1,0,0

Источник: расчеты автора

По результатам расчетов и проведенного анализа финансовой устойчиво­сти по СХКПК «Силис» можно отметить следующее:

- условие платежеспособности предприятия выполняется, то есть соб­ственные средства покрывают краткосрочные обязательства;

- предприятие находится в нормальном устойчивом финансовом состоянии.

Кроме того, для получения количественных характеристик финансовой устойчивости предприятия используются следующиефинансовые коэффици­енты:

1. Коэффициент автономии, характеризующий независимость предприятия от заемных источников средств:

Ка = К / Б, (17)

где Б – общий итог баланса-нетто (валюта баланса).

Нормальное ограничение (оптимальное значение) этого коэффициента оцени­вается на уровне 0,5, т. е. Ка ³ 0,5. Коэффициент показывает долю собствен­ных средств в общем объеме ресурсов предприятия. Чем выше эта доля, тем выше финансовая независимость (автономия) предприятия;

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен отноше­нию величины обязательств предприятия к величине его собственных средств:

Кз/с = (Кт + М + П) / К, (18)

где П – прочие пассивы.

Нормальное ограничение для коэффициента: Кз/с £ 1.

3. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств:

Км/и = (З + D) / Ав. (19)

4. Коэффициент маневренности, равный отношению собственных оборотных средств к общей величине капитала и резервов:

Км = (К – Ав) / К. (20)

Нормальное ограничение – Км ³ 0,5. Коэффициент показывает, какая часть собственных средств вложена в наиболее мобильные активы. Чем выше доля этих средств, тем больше у предприятия возможности для маневриро­вания своими средствами.

5. Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формиро­вания, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов предприятия:

Ко = (К – Ав) / З. (21)

Нормальное ограничение Ко ³ 0,1.

6. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, равный отноше­нию величины долгосрочных заемных средств к сумме величины капитала и резервов и долгосрочных заемных средств:

Кд.пр = Кт / (К + Кт). (22)

Он позволяет оценить долю заемных средств при финансировании капи­тальных вложений.

7. Коэффициент краткосрочной задолженности выражает долю краткосрочных обязательств в общей сумме обязательств:

Кк.з = (М + П) / (Кт + М + П). (23)

8. Коэффициент автономии источников формирования запасов показывает долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников формирования запасов:

Ка.з = (К – Ав) / ((К – Ав) + Кт + М). (24)

9. Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов выражает долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме обя­зательств предприятия:

Кк.з и пр. п = (КрЗ + П) / Пк, (25)

где Пк – краткосрочные обязательства.

Если у предприятия расчетные коэффициенты ниже, чем предельные огра­ничения указанных коэффициентов, то это также свидетельствует о его не­устойчивом состоянии.

Анализ финансового состояния предприятия не является самоцелью. Глав­ное его назначение для многих предприятий – выявление факторов и причин, оказавших негативное влияние на финансовое состояние, и на этой основе раз­работка мер по его улучшению.

Поэтому основная задача финансового менеджера состоит в выявлении та­ких факторов и подготовке для предприятия вариантов предложений, реализа­ция которых позволит улучшить финансовое положение.

Одно из преимуществ приведенной технологии финансового анализа – по­элементный разрез финансовых показателей, характеризующих степень финан­совой устойчивости (абсолютную устойчивость, нормальную устойчивость, не­устойчивое, кризисное финансовое состояние).

По сути, каждый составной элемент формул, характеризующих финансо­вое состояние предприятия, оказывает влияние на степень его финансовой устойчивости. Поэтому целесообразно рассмотреть каждый из этих элементов с позиции либо устранения его негативного воздействия, либо усиления его роли в улучшении финансового состояния.

Набор таких предложений, полученных от финансового менеджера руко­водителем предприятия, позволит последнему выбрать наиболее реальный и доступный вариант для решения финансовых проблем.

Далее рассчитаем финансовые коэффициенты, позволяющие исследовать тенденции изменения устойчивости положения кооператива (таблица 9).

Таблица 9. Анализ финансовых коэффициентов

Финансовые коэффициенты	Ограничения	На начало года	На ко­нец года	Измене­ния за год
Коэффициент автономии	0,5	0,09	0,07	-0,02
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	≤ 1	9,26	12,01	+ 2,75
Коэффициент мобильных и иммобилизованных средств			11,89	-7,11
Коэффициент маневренности	0,5	0,48	-0,01	-0,49
Коэффициент обеспеченно­сти запасов	≥ 0,1
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	≥ 0,5	0,88	0,88
Коэффициент краткосрочной задолженности		0,19	0,41	0,22
Коэффициент автономии ис­точников формирования за­пасов		0,18	0,41	0,23
Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пас­сивов		0,019	0,015	- 0,004

Источник: расчеты автора

Коэффициент автономии по состоянию на 31.12.2013 составил 0,07и уменьшился на 0,02, что показывает ввиду недостатка_______________

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств соответствует нормальному значению и указывает на превышение собственных средств над заемными и в течение отчетного периода происходит увеличение этого пре­вышения.

Низкое значение коэффициента маневренности, которое указывает на то, что в распоряжение предприятия нет средств, находящиеся в мобильной форме, что в свою очередь указывает на невозможность маневрирования этими средствами.

Долгосрочные заемные средства выше нормы, но за отчетный период не изменились.

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что в течении анализируемого периода увеличился на 0,22.

Невысокая доля кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме обязательств предприятия.

Для определения ликвидности баланса СХКПК «Силис» сопоставим итоги приведенных групп по активу и пассиву.

В процессе взаимоотношений организации с кредитной системой, а также с другими организациями постоянно возникает необходимость в проведении анализа кредитоспособности заемщика. Кредитоспособность – это способность предприятия своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам. [23; с. 231] Анализ кредитоспособности проводят как банки, выдающие кредиты, так и предприятия, стремящиеся их получить.

В ходе анализа кредитоспособности проводятся расчеты по определению ликвидности активов предприятия и ликвидности его баланса.

Ликвидность активов – это величина, обратная времени, необходимому для превращения их в деньги, то есть чем меньше времени понадобиться для пре­вращения активов в деньги, тем активы ликвиднее. [17; с. 116]

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств пред­приятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается установлением ра­венства между обязательствами предприятия и его активами.

Техническая сторона анализа ликвидности баланса заключается в сопо­ставлении средств по активу с обязательствами по пассиву. Активы должны быть сгруппированы по степени их ликвидности, группы расположены в по­рядке ее убывания, а обязательства – по срокам их погашения и в порядке воз­растания сроков уплаты.

Дата добавления: 2015-08-31