Бухгалтерские проводки

Проводки хозяйственных операций

┌─────────────────────────┬────────────┬───────────┬──────────┬───────────────────────┐

│ Содержание операций │ Дебет │ Кредит │Сумма, руб│ Первичный документ │

│ │ │ │. │ │

├─────────────────────────┼────────────┼───────────┼──────────┼───────────────────────┤

│Отражено поступление │ 50-1 │ 86 │ 5 000 │Акт вскрытия ящика для │

│денежных средств из ящика│ │ │ │пожертвований, │

│для пожертвований в кассу│ │ │ │приходный кассовый │

│ │ │ │ │ордер │

├─────────────────────────┼────────────┼───────────┼──────────┼───────────────────────┤

│Поступило пожертвование │ 51 │ 86 │ 10 000 │Выписка банка с │

│на расчетный счет │ │ │ │расчетного счета │

│организации │ │ │ │ │

└─────────────────────────┴────────────┴───────────┴──────────┴───────────────────────┘

Пример

Некоммерческая организация получила в качестве членских взносов 100 000 руб. и использовала их на текущие расходы - аренда помещения - 50 000 руб. Предпринимательская деятельность не велась.

Суммы арендных платежей на основании счетов организаций арендодателей отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Использование средств целевого финансирования на оплату аренды помещений отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 26.

Суммы НДС, предъявленные арендодателями в счетах за аренду, не подлежат налоговому вычету согласно пунктам 1, 2 ст. 171 НК РФ и учитываются в стоимости аренды на основании пунктов 1, 2 ст. 170 НК РФ, поскольку помещения арендуются для осуществления деятельности, не создающей объекта налогообложения НДС, определяемого в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Таблица 2.7

┌───────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬────────────────────────┐

│ Содержание операций │ Дебет │ Кредит │Сумма, руб.│ Первичный документ │

├───────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Отражено получение членских│ 51 │ 76 │ 100 000 │Выписка банка по │

│взносов │ │ │ │расчетному счету │

├───────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Отражено целевое │ 76 │ 86 │ 100 000 │Устав, бухгалтерская │

│финансирование в виде │ │ │ │справка │

│полученных членских взносов│ │ │ │ │

├───────────────────────────┴─────────┴─────────┴───────────┴────────────────────────┤

│ Использование средств целевого финансирования │

├───────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬────────────────────────┤

│Отражена стоимость аренды │ 26 │ 60 │ 50 000 │Счет за аренду │

│помещений (с НДС) │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Отражена оплата аренды │ 60 │ 51 │ 50 000 │Выписка банка по │

│помещений │ │ │ │расчетному счету │

├───────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Отражено использование │ 86 │ 26 │ 50 000 │Бухгалтерская справка │

│средств целевого │ │ │ │ │

│финансирования на оплату │ │ │ │ │

│аренды помещений │ │ │ │ │

└───────────────────────────┴─────────┴─────────┴───────────┴────────────────────────┘

Особое регулирование предусмотрено в отношении движения благотворительной помощи. Законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции Российской Федерации, ГК РФ, Закона от 11.08.1995 и иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации.

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (без возмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Закона N 135-ФЗ).

Не являются благотворительной деятельностью в соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям; поддержка политических партии, движении, групп и кампаний.

Участниками (сторонами) благотворительной деятельности являются благотворители или добровольцы и благополучатели.

Благотворителями (гражданами и юридическими лицами) называются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности, а также бескорыстного наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности.

Если работы и услуги бескорыстно (безвозмездно) осуществляют юридические лица, то они называются благотворителями. Если же выполнение работ в форме безвозмездного труда, в том числе в интересах благотворительной организации, осуществлено гражданином, то он именуется добровольцем. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.), так как в соответствии с Законом N 135-ФЗ она вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.

Благополучатели - это граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность.

Согласно ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в целях:

1) социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

2) подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

3) оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

4) содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

5) содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

6) содействия защите материнства, детства и отцовства;

7) содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

8) содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально психологического состояния граждан;

9) содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

10) охраны окружающей природной среды и защиты животных;

11) охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации. Никто не вправе ограничивать свободу выбора целей благотворительной деятельности и форм ее осуществления.

Благотворитель взносы и выплаты, связанные с благотворительной деятельностью, в соответствии с пунктами 11 и 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в целях бухгалтерского учета включает в прочие расходы и признает их в том отчетном периоде, в котором они имели место. Перечисление указанных средств благотворительной организации у благотворителя отражается записью - Дебет 91-2, Кредит 51.

В налоговом учете по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Исключений для безвозмездной передачи в рамках благотворительной деятельности налоговым законодательством не предусмотрено.

В результате оказания благотворительной помощи у организации благотворителя возникнет расхождение в налоговом и бухгалтерском учете. Следовательно, надо воспользоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, и довести налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, до налога, который необходимо уплатить в бюджет. В результате возникает постоянная разница в сумме стоимости переданного имущества (работ, услуг, прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам - Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - признано постоянное налоговое обязательство.

По окончании отчетного (налогового) периода на сумму постоянного налогового обязательства корректируется условный расход по налогу на прибыль (налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли). В результате определяется величина текущего налога на прибыль, т.е. налога на прибыль для целей налогообложения (пункты 20, 21 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете благотворительной организации мероприятия целевого назначения отражаются записями:

1) Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты с благотворителем" - получены денежные средства;

2) Дебет 76, субсчет "Расчеты с благотворителем", Кредит 86 - отражено получение целевых средств;

3) Дебет 60, Кредит 51 - оплачены счета организации за товары для благотворительных целей, оговоренных в договоре с благотворителем;

4) Дебет 41, Кредит 60 - получены товары для благотворительных целей от поставщика;

5) Дебет 76, субсчет "Расчеты с благополучателем", Кредит 90-1 - переданы безвозмездно товары для благотворительных целей;

6) Дебет 90-2, Кредит 41 - списана стоимость товаров для благотворительных целей с баланса благотворительной организации;

7) Дебет 86, Кредит 76, субсчет "Расчеты с благополучателем" - отражено использование целевых средств.

Имущество, полученное благотворительной организацией безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, согласно п. 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, должно приниматься к учету по рыночной стоимости. Если остаточная стоимость основного средства, которое передано благотворителем, равна нулю или если жертвователь не организация, а гражданин, который бухгалтерского учета не ведет, можно применять цены, которые используются обычно при сделках купли-продажи такого же или схожего имущества, либо пригласить оценщика, который определит рыночную стоимость переданного имущества.

Средства целевого финансирования учитываются на счете 86 "Целевое финансирование". По этому счету необходимо вести аналитический учет по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Получение бюджетных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.

Подробнее рассмотрим, как отражать операции по получению бюджетных средств. Они показываются как возникновение целевого финансирования по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и задолженности по этим средствам, которая отражается по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 7 ПБУ 13/2000). То есть сумма целевого финансирования в бухгалтерском учете признается не по мере фактического получения ресурсов. При фактическом получении средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов (объектов внеоборотных активов) списываются со счета 86 "Целевое финансирование" в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены (на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов). В п. 9 ПБУ 13/2000 говорится: целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально производственных запасов и осуществления других расходов аналогичного характера (при вводе объекта в эксплуатацию). Эта операция отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". При признании расходов (начислении амортизации) целевое финансирование, ранее учтенное в качестве доходов будущих периодов, признается в качестве прочего дохода отчетного периода. В бухгалтерском учете на эту сумму делается запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", на сумму произведенных расходов.

Многие некоммерческие организации получают из бюджетов всех уровней целевые средства (целевое финансирование и целевые поступления) на безвозмездной основе. Они предоставляются организациям на финансирование как капитальных вложений, так и текущих расходов. Однако бюджетные средства могут поступать и в качестве оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг, заказчиком которых являются Российская Федерация, ее субъекты или муниципальные образования.

Для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете получения и использования бюджетных средств важно определить, относятся ли они к целевым. Ведь если полученные из бюджета средства не являются целевыми, они должны быть отражены в составе выручки организации от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и облагаться налогами в общеустановленном порядке.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании бюджетных средств, предоставленных коммерческим организациям, установлены ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". При получении уведомления о бюджетных ассигнованиях в соответствии с бюджетной росписью налогоплательщик отражает в бухгалтерском учете обязательства бюджета по перечислению денежных средств в виде целевых поступлений. В п. 5 ПБУ 13/2000 сказано, что бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету, если имеется уверенность, что:

1) условия предоставления этих средств организациями будут выполнены, подтверждением чему являются договоры на выполнение работ, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно сметная документация и т.п.;

2) указанные средства будут получены, подтверждением чему могут служить бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Если оба условия выполняются, то согласно п. 7 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, принятые к бухучету, отражаются следующей записью - Дебет 76 Кредит 86 субсчет "Бюджетные средства" - отражена задолженность бюджета по выделенным средствам.

По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.

Дебет 51 Кредит 76 - получены из бюджета выделенные средства.

Если в учетной политике организации утверждено, что бюджетные средства будут отражаться в учете только после фактического получения, то проводка будет другой - Дебет 51 Кредит 86 субсчет "Бюджетные средства" - получены средства из бюджета.

По мере того как организация расходует полученные средства, они признаются в бухучете безвозмездно полученными, а затем - прочими доходами. Это следует из п. 21 ПБУ 13/2000.

Если организация получила бюджетные средства на финансирование текущих расходов (например, на покупку материалов), то данные средства будут признаваться безвозмездно полученными по мере оплаты этих расходов.

Оплатив материалы, бухгалтер сделает в учете организации такую проводку - Дебет 86 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления" - отражены бюджетные средства в качестве безвозмездно полученных средств.

А по мере использования материалов в производстве полученные средства будут включаться в прочие доходы организации. Это отражается записями:

1) Дебет 20, 23 Кредит 10 - использованы материалы в производстве;

2) Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 - включены бюджетные средства в состав прочих доходов организации.

Таким образом, в бухучете целевые средства в конечном итоге включаются в прочие доходы организации. А для целей налогообложения они не являются доходом, если выполнены все обязательные требования при их получении и расходовании.

По окончании налогового периода организации - получатели целевого финансирования или целевых поступлений обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. Это установлено п. 14 ст. 250 НК РФ.

Форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, входит в состав декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н).

В отчет переносятся данные о средствах, полученных, но не использованных в прошлом году, срок использования которых не истек, а также приводятся данные о средствах, полученных в текущем налоговом периоде, за который составляется отчет.

В бухгалтерской отчетности заполняется специальная форма для отчета об использовании целевых средств (форма N 6), которая представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Пример

Садоводческое товарищество "Дачник" получило в отчетном периоде средства целевого финансирования в соответствии со сметой - 250 000 руб. Доходы от коммерческой деятельности составили 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 рублей. Сумма общехозяйственных расходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Сумма прямых расходов по предпринимательской деятельности составила 41 300 руб., в том числе НДС - 6300 руб.

Распределение общехозяйственных расходов производится еле дующим образом:

1. Определяем долю (удельный вес) целевого финансирования в общем объеме поступлений: 71,43% (250 000: (250 000 + 118 000 - 18 000)).

2. Определяем сумму общехозяйственных расходов, подлежащих списанию за счет средств целевого финансирования: 50 001 руб. (70 000 x 71,43%).

3. Определяем сумму общехозяйственных расходов, подлежащих списанию за счет выручки: 19 999 руб. (70 000 - 50 001).

4. Сумма НДС, подлежащая списанию за счет средств целевого финансирования: 9000,18 руб. (12 600 х 71,43%).

5. Сумма НДС, подлежащая вычету из бюджета: 3599,82 руб. (12 600 - 9000,18).

В бухгалтерском учете садоводческого товарищества указанные операции отражаются следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76 - 250 000 руб. - отражено поступление целевых средств;

Дебет 76 Кредит 86 - 250 000 руб. - сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования;

Дебет 60 Кредит 51 - 41 300 руб. - поставщику оплачены расходы, напрямую связанные с предпринимательской деятельностью;

Дебет 20 Кредит 60 - 35 000 руб. - отражены прямые расходы;

Дебет 19 Кредит 60 - 6300 руб. - отражена сумма НДС по прямым расходам;

Дебет 68-2 Кредит 19 - 6300 руб. - принята к вычету сумма НДС по расходам по осуществлению предпринимательской деятельности;

Дебет 60 Кредит 51 - 82 600 руб. - отражена оплата общехозяйственных расходов;

Дебет 26 Кредит 60 - 70 000 руб. - отражена сумма общехозяйственных расходов за текущий период;

Дебет 19 Кредит 60 - 12 600 руб. - отражена сумма НДС по обще хозяйственным расходам;

Дебет 20 Кредит 26 - 19 999 руб. - часть общехозяйственных расходов отражена в составе общепроизводственных расходов;

Дебет 86 Кредит 26 - 50 001 руб. - часть общехозяйственных расходов списана за счет средств целевого финансирования;

Дебет 68 Кредит 19 - 3599,82 руб. - часть НДС по общехозяйственным расходам принята к вычету;

Дебет 86 Кредит 19 - 9000,18 руб. - часть НДС по общехозяйственным расходам списана за счет средств целевого финансирования;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 18 000 руб. - начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 20 - 54 999 руб. (35 000 + 19 999) - списаны расходы по коммерческой деятельности;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 45 001 руб. - (118 000 - 18 000 - 54 999) - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции.

Дата добавления: 2015-07-13