С учетом надбавки / скидки 1 страница

Определение размера страхового тарифа

Порядок определения размера страхового тарифа с учетом установленного Белгосстрахом на очередной календарный год страхователю коэффициента надбавки (Кн) или коэффициента скидки (Кс) представлен в таблице 6.

Таблица 6

Предоставлена льгота (50%) <1>	Установлена надбавка Кн (скидка Кс) <2>	Размер страхового тарифа с учетом установленной надбавки (скидки) <3>
Нет	Нет	Тс
Нет	Да	Тс x Кн (Тс x Кс)
Да	Нет	Тс x 50%
Да	Да	Тс x 50% x Кн (Тс x 50% x Кс)

--------------------------------

<1> Льготы для отдельных категорий страхователей предусмотрены ч. 1 п. 273 Положения N 530.

<2> Размер коэффициента надбавки (Кн) устанавливается согласно таблице 4, размер коэффициента скидки (Кс) определятся в соответствии с таблицей 4А.

<3> Страховой тариф (Тс) применяется в соответствии с таблицей 1.

Таким образом, страхователь может самостоятельно рассчитать на следующий календарный год окончательный размер страхового тарифа с учетом установленной ему надбавки (скидки) уже в декабре текущего года. Для этого ему необходимо знать:

- страховой тариф, определенный в соответствии с абз. 6, 7 подп. 1.1 п. 1 Указа N 531;

- есть ли у страхователя право на льготу в соответствии с ч. 1 п. 273 Положения N 530 (если такое право имеется, то страхователю необходимо обратиться в Белгосстрах с заявлением о предоставлении льготы, к которому должны прилагаться копии документов, подтверждающих право на нее);

- размер установленной надбавки или скидки.

Пример. Рассмотрим примеры расчета размера страхового тарифа с учетом наличия у страхователей льготы и установленной ему надбавки или скидки (условно принимаем равной 0,5) для различных организаций в следующей таблице.

Таблица

Наименование организации	Класс профессионального риска	Страховой тариф	Льгота к страховому тарифу, %	Надбавка (скидка) к страховому тарифу	Размер страхового тарифа с учетом льготы и установленной страхователю надбавки (скидки)
Организация "А"		0,6	-	1,20	0,72 (0,6 x 1,20)
Организация "Б"		0,6	-	-	0,6
Организация "В"		0,6	-	0,50	0,30 (0,6 x 0,50)
Организация "Г"		0,6		1,40	0,42 (0,6 x 50% x 1,40)
Организация "Д"		0,6		-	0,3 (0,6 x 50%)
Организация "Е"		0,6		0,50	0,15 (0,6 x 50% x 0,50)

Примечание. Дополнительно об установлении скидок и надбавок к страховым тарифам см. статью "Скидки и надбавки к страховым тарифам на 2016 год" (Б.К.Бондарик, начальник управления страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний БРУСП "Белгосстрах"), а также консультации.

ГЛАВА 1.5

ОБЪЕКТ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

1.5.1. Общие положения

Объект для начисления страховых взносов определен Положением N 1297.

Согласно ч. 1 п. 2 Положения N 1297 объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее - Перечень N 115), утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Постановление N 115).

Основополагающим моментом в отнесении выплаты (за исключением выплат, указанных в Перечне N 115) к объекту для начисления страховых взносов является то, что эта выплата производится застрахованному лицу.

Примечание. Категории лиц, подлежащих страхованию, представлены в главе 1.3.

Рассмотрим особенности включения выплат, не входящих в Перечень N 115, в объект для начисления страховых взносов для каждой категории застрахованных лиц.

1.5.2. Выплаты по трудовому договору (контракту)

В соответствии с заключенным между работником и нанимателем трудовым договором одной из обязанностей работника является выполнение работы по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию, а нанимателя - своевременная выплата работнику заработной платы (абз. 4 ч. 1 ст. 1 ТК).

С момента заключения трудового договора (контракта) гражданин является застрахованным лицом (абз. 2 п. 272 Положения N 530), следовательно, выплаты, осуществляемые ему в рамках трудовых отношений, необходимо рассматривать как объект для начисления страховых взносов. Исключение составляют выплаты, указанные в Перечне N 115.

Примечание. Подробно о выплатах, поименованных в Перечне N 115, см. в главе 1.6.

Трудовым законодательством предусмотрены работнику следующие выплаты:

- заработная плата за фактически выполненную работу, отработанное время;

- сохранение в определенных случаях среднего заработка за неотработанное время;

- компенсации и возмещение расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей;

- выплаты социального характера.

1.5.2.1. Заработная плата

Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплачивать работнику за выполненную работу. При этом учитываются сложность работы, ее количество, качество, условия труда и квалификация работника (ст. 57 ТК).

Механизм начисления заработной платы (порядок влияния перечисленных условий) определяется формами и системами оплаты труда.

Коммерческие организации вправе самостоятельно принять решение об использовании любой формы и системы оплаты труда. При этом порядок и условия оплаты труда, действующие в организации, закрепляются в локальном нормативном правовом акте. Это может быть коллективный договор, соглашение и др. (ч. 1 ст. 63 ТК).

Примечание. О разработке систем оплаты труда работников, увязанных с эффективностью их деятельности и максимально учитывающих вклад каждого работника, см. Рекомендации по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях, утвержденные постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21.10.2011 N 104.

Любая форма и система оплаты труда основываются на том, что оплата труда работников производится на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов) (т.е. тарифная часть) и дополнительных выплат стимулирующего и компенсирующего характера (ст. 61, 63 ТК).

Тарифная часть заработной платы может быть установлена в организации на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 23.03.2001 N 21 (далее - ЕТС). Организация также вправе применять тарифную сетку, определенную тарифным (местным) соглашением либо разработанную и утвержденную в самой организации (далее - ТС). Тарифная часть заработной платы может определяться и без применения ЕТС (ТС).

Примечание. О порядке формирования тарифной части заработной платы работников см. Рекомендации по определению тарифных ставок (окладов) работников коммерческих организаций и о порядке их повышения, утвержденные постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 11.07.2011 N 67.

Условия оплаты труда и определение тарифных разрядов работникам бюджетной сферы установлены постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 21.01.2000 N 6 "О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций".

Примечание. Подробнее о формировании тарифной части заработной платы работникам бюджетной организации см. пункт 3.1 путеводителя по кадровым вопросам "Заработная плата".

Выплаты стимулирующего характера направлены на повышение мотивации труда, его результативности. К стимулирующим выплатам относят:

- премии по результатам производственно-хозяйственной деятельности (ежемесячные, квартальные, вознаграждение по результатам работы за год, единовременные виды премий);

- надбавки (например, за сложность и напряженность труда, за продолжительный стаж работы, за классность и т.д.).

Размеры стимулирующих выплат, условия их установления определяются в локальном нормативном правовом акте организации.

Примечание. Подробнее о стимулирующих выплатах в коммерческих организациях см. подпункт 1.2.3, в бюджетных - пункт 3.2 путеводителя по кадровым вопросам "Заработная плата".

Определяя условия и размеры оплаты труда, наниматель обязан соблюдать государственный минимальный социальный стандарт в этой области. Заработная плата, начисленная работнику за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении обязанностей работника, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора, не может быть ниже размера минимальной заработной платы, установленной законодательством (МЗП) (ст. 59 ТК). Если размер начисленной работнику заработной платы окажется ниже размера МЗП (месячной и часовой), действующего в период, за который производится начисление заработной платы, то наниматель обязан произвести доплату до ее соответствующего размера (ч. 3 ст. 6 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 N 124-З "Об установлении и порядке повышения минимальной заработной платы").

Примечание. О начислении страховых взносов на:

- заработную плату за работу в день проведения республиканского субботника см. консультации;

- на выплаты членам наблюдательного совета;

- выплаты не освобожденным от основной работы членам профессионального союза см. статью "Порядок и условия проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (Е.И.Шаляпина) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 38).

На выплаты работнику после его увольнения страховые взносы не начисляются, поскольку он уже не подлежит обязательному страхованию. Исключение составляют выплаты, произведенные работнику за период, когда он состоял в трудовых отношениях с организацией. Речь идет о доначисленной заработной плате за месяцы, в которых действовал трудовой договор.

Пример. Работник уволен в апреле. В соответствии с положением о премировании в мае ему начислена премия. В мае также доначислена сумма надбавки за стаж за апрель. В апреле надбавка была ошибочно начислена в меньшем размере. На сумму премии страховые взносы не начисляются. Доначисленная сумма надбавки включается в объект для начисления страховых взносов за апрель, следовательно, необходимо доначислить взносы за апрель.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статью "Правильно определяем круг застрахованных лиц и объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах" (Е.И.Шаляпина) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 10).

1.5.2.2. Средний заработок

Трудовым законодательством предусмотрены случаи, когда за работником сохраняется средний заработок. К таким случаям относятся трудовой (основной и дополнительный) и социальный (в связи с получением образования) отпуска (ст. 175, 208, 211, 216 ТК), выплата компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (ст. 161 ТК), выходного пособия (ст. 48 ТК), оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей (ст. 101 ТК), вынужденного прогула (ст. 79, 244, 296, 303 ТК), прохождение медицинских осмотров и освидетельствований (ст. 228, 275 ТК) и другие случаи.

Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого в указанных случаях, определен Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 N 47 (далее - Инструкция N 47).

Суммы сохраняемого среднего заработка включаются в объект для начисления страховых взносов, если они произведены застрахованному лицу и указанная выплата не поименована в Перечне N 115.

Примечание. Выплаты на основе среднего заработка, на которые не начисляются страховые взносы, рассмотрены в главе 1.6.

О порядке включения в объект сумм сохраняемого среднего заработка см. раздел 1.5.9.2.

1.5.2.3. Компенсации и возмещение расходов

Помимо заработной платы наниматель в случаях, определенных законодательством, обязан выплачивать работникам компенсации, т.е. возмещать затраты, связанные с выполнением ими трудовых функций.

К таким компенсациям относится ежемесячная компенсация расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам (п. 1 постановления Министерства образования Республики Беларусь от 19.10.2011 N 273 "Об определении порядка, условий и размера ежемесячной компенсации расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам"), за неиспользованный трудовой отпуск (ст. 161 ТК), вместо предупреждения о предстоящем увольнении (ч. 5 ст. 43 ТК), за особые условия труда (ст. 225 ТК), за работу в сверхурочное время (ст. 69 ТК) и др.

Примечание. О начислении страховых взносов на компенсацию работникам расходов на аренду жилья см. консультации.

Компенсации работникам, предусмотренные главой 9 "Гарантии и компенсации" ТК, поименованы в Перечне N 115, поэтому их суммы исключаются из объекта для начисления страховых взносов.

Примечание. О компенсациях, на которые не начисляются страховые взносы, см. раздел 1.6.3.

1.5.2.4. Социальные выплаты

В целях развития социального партнерства между нанимателями и работниками трудовым законодательством предусмотрена возможность устанавливать работникам выплаты социального характера в денежной и натуральной формах. Такие мероприятия предусматриваются в рамках социальной политики в коллективном договоре, соглашении, ином локальном нормативном акте.

Примечание. О функциональном назначении социального пакета, о его моделях, действующих в разных странах, см. статью: Миранович, О.Л. Социальный пакет: приятная прибавка к жалованью // Налоги Беларуси. - 2012. - N 12.

В зависимости от финансового состояния организации, специфики деятельности и других факторов в социальный пакет могут быть включены следующие мероприятия:

- обеспечение питанием;

- оплата коммунальных услуг;

- оплата путевок в санатории, дома отдыха;

- оплата культурного досуга работников (билеты в театры, музеи, на выставки и т.п.);

- оплата оздоровления работников (абонементы в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.);

- предоставление материальной помощи;

- выдача подарков и премий к праздникам;

- оплата стоимости обучения работников в учреждениях образования, иных организациях индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность, и др.

Выплаты социального характера, производимые страхователем застрахованному лицу, являются объектом для начисления страховых взносов. Исключение составляют выплаты, поименованные в Перечне N 115.

Примечание. О том, что расходы организации, направленные на проведение спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, подтвержденные документально, не являются объектом для исчисления страховых взносов, см. интервью Е.Н.Хлус "В Новый год с новым Перечнем выплат, освобождаемых от страховых взносов".

О начислении страховых взносов на стоимость цветов и подарков, врученных работникам в связи с праздниками, см. статью О.Н.Шимченок "Праздник с ароматом тюльпанов и мимоз".

Дополнительно о применении Перечня N 115 к некоторым выплатам социального характера см. консультации.

О том, что суммы расходов работодателя на приобретение питьевой воды для потребления работниками в рамках реализации работодателем мероприятий, направленных на повышение трудоспособности работников, не указаны в Перечне N 115, поэтому страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке, разъяснено в письме Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 24.10.2014 N 08-07/3289 "О взносах на государственное социальное страхование" (далее - Письмо N 08-07/3289).

О социальных выплатах, на которые не начисляются страховые взносы, см. главу 1.6.

1.5.2.5. Выплаты работникам - иностранным гражданам

и лицам без гражданства

Напомним, что застрахованными лицами в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются иностранные граждане и лица без гражданства, которые временно или постоянно проживают на территории Республики Беларусь. При этом трудовые отношения между ними и работодателем оформлены в соответствии с белорусским законодательством (ч. 1 п. 1, абз. 3 ч. 1 п. 271, п. 272 Положения N 530). На иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории республики, данный вид обязательного страхования не распространяется (абз. 3 ч. 1 п. 271, п. 272 Положения N 530).

Примечание. Подробнее об участии иностранных граждан и лиц без гражданства в отношениях по данному виду обязательного страхования см. подраздел 1.3.1.8.

Таким образом, в объект для начисления страховых взносов включаются выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства, подлежащим страхованию.

Таблица

Статус иностранного гражданина, лица без гражданства	Объект для начисления страховых взносов
Выплаты по трудовому договору	Основание осуществления трудовой деятельности
Временное пребывание	-	Специальное разрешение на право занятия трудовой деятельностью (ст. 23, 29 Закона N 225-З) <1>
Временное проживание	+	Специальное разрешение на право занятия трудовой деятельностью (ст. 23, 29 Закона N 225-З) <1>
Постоянное проживание	+	Специальное разрешение не требуется (ч. 1 ст. 11 Закона N 105-З)

--------------------------------

<1> С 01.01.2015 вступил в силу Договор о ЕАЭС. В соответствии с п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС работодатели и (или) заказчики работ (услуг) государства-члена вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся государств-членов без учета ограничений по защите национального рынка труда. При этом трудящимся государств-членов не требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства.

Перечень государств - участников ЕАЭС см.: СПС "КонсультантПлюс: Беларусь" / Справочная информация / Международное сотрудничество / Интеграционные объединения на постсоветском пространстве.

Примечание. О начислении страховых взносов на выплаты работникам, которые являются гражданами:

- государств - членов ЕАЭС, см. консультации;

- иных государств, см. консультации.

Пример. Организация заключила трудовые договоры с двумя гражданами Украины. Один из них является временно пребывающим на территории Республики Беларусь, другой имеет вид на жительство. Работникам начислена заработная плата: временно пребывающему на территории республики - 500 руб., постоянно проживающему - 600 руб.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты в размере 600 руб.

Работник, имеющий статус временно пребывающего на территории республики, не является застрахованным лицом по обязательному страхованию. Начисленные ему выплаты не включаются в объект для начисления обязательных взносов по данному виду страхования.

1.5.3. Выплаты по гражданско-правовому договору

Согласно абз. 4 п. 272 Положения N 530 граждане, работающие на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем, подлежат рассматриваемому виду обязательного страхования.

Пример. Организация заключила договоры подряда с двумя физическими лицами.

Согласно договору подряда, заключенному с гражданином Ивановым, выполнение художественно-оформительских работ производится в домашних условиях.

В договоре подряда, заключенном с гражданином Петровым, указано, что подрядчик выполняет переплетные работы в помещении архива организации.

В объект для начисления страховых взносов будет включено только вознаграждение, начисленное по договору подряда на выполнение переплетных работ.

На выплату, произведенную гражданину Иванову, страховые взносы не начисляются, т.к. в соответствии с условиями договора данный подрядчик не является застрахованным лицом.

Примечание. Дополнительно см. консультации.

При включении в объект для начисления страховых взносов выплат данной категории застрахованных следует обращать внимание на характер заключенного гражданско-правового договора. А именно отношения, возникающие в связи с заключением указанного договора, должны подпадать под действие обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно п. 271 и 272 Положения N 530 данный вид обязательного страхования распространяется на лиц, которым страхователь предоставляет работу или которых он привлекает к работе.

Обратите внимание! Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты работающим на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности

Пример. Организация заключила со своим работником договор аренды автомобиля, по которому арендодатель ежемесячно получает арендную плату.

Работнику выплачены заработная плата в размере 400 руб. и арендная плата в размере 100 руб.

Арендная плата для целей исчисления страховых взносов не рассматривается, поскольку предметом договора аренды не являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности.

Объектом для начисления страховых взносов будет являться в данном случае только заработная плата в размере 400 руб.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

1.5.4. Выплаты практикантам, клиническим ординаторам

Практиканты могут привлекаться к выполнению работ на основе договора с организациями о прохождении практики без заключения с ними трудового договора (п. 27 Положения N 941, п. 11 Положения N 860, ч. 6 п. 4 Положения N 953). При наличии вакансий практиканты могут зачисляться на штатные должности в организации (ч. 3 п. 24 Положения N 941, ч. 4 п. 9 Положения N 860).

Примечание. Подробнее о такой категории застрахованных лиц, как практиканты, клинические ординаторы, см. подраздел 1.3.1.6.

Независимо от того, заключаются ли с практикантами трудовые договоры или не заключаются, они являются застрахованными лицами (абз. 7 п. 272 Положения N 530). Следовательно, выплаты, производимые практикантам на основании соответствующих договоров, являются объектом для начисления страховых взносов.

Пример. Организация заключила договор с учреждением образования на прохождение практики учащимися. В соответствии с договором начисленные денежные средства за выполненные учащимися работы перечисляются учреждению образования. С двумя учащимися на время прохождения практики заключены трудовые договоры.

За выполненные работы начислено: учащимся, выполняющим свои обязанности на основе трудового договора, - 600 руб., учащимся без заключения трудового договора - 1000 руб.

В качестве объекта для начисления страховых взносов следует рассматривать 1600 руб. (600 руб. + 1000 руб.).

Примечание. О страховых взносах на выплаты, производимые студентам учреждениями образования, см. консультации.

Клиническим ординаторам, проходящим подготовку за счет средств республиканского бюджета в очной форме, предусмотрена выплата стипендий (подп. 1.2 п. 1 Указа N 177). Поскольку данная стипендия предусмотрена законодательным актом и ее выплата производится за счет средств республиканского бюджета, то на основании п. 1 Перечня N 115 она исключается из объекта для начисления страховых взносов.

За клиническими ординаторами, проходящими подготовку за счет средств республиканского бюджета в заочной форме, сохраняется средняя заработная плата по месту работы за период нахождения в организации, осуществляющей в соответствии с законодательством подготовку клинических ординаторов (подп. 1.3 п. 1 Указа N 177). Суммы сохраняемой заработной платы формируют объект для начисления страховых взносов.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

1.5.5. Выплаты на основе членства (участия)

в юридических лицах

Объектом для начисления страховых взносов для застрахованных лиц, работающих на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм, является определяемый ими доход (ч. 2 п. 2 Положения N 1297).

К юридическим лицам, осуществляющим свою деятельность на основе членства (участия), в частности, относятся: потребительские кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, гаражные, организации застройщиков и др.), товарищества собственников, общественные, религиозные организации, садоводческие товарищества, крестьянские (фермерские) хозяйства, производственные кооперативы и др. Однако только участники производственного кооператива обязаны принимать личное трудовое участие в его деятельности (п. 1 ст. 107 ГК). В большинстве случаев с работниками вышеперечисленных организаций заключаются трудовые договоры. Объект для начисления страховых взносов за лиц, работающих по трудовому договору в указанных организациях, определяется в общем порядке (ч. 1 п. 2 Положения N 1297).

Примечание. О распространении обязательного страхования на членов (участников) различных организаций см. статью "Членство (участие) в организации и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (Б.К.Бондарик, начальник управления страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний БРУСП "Белгосстрах").

О порядке включения в объект для начисления страховых взносов сумм вознаграждений, получаемых членами профсоюзных организаций за выполняемую работу (обязанности), связанную с деятельностью профсоюза, см. статью "Обязательное страхование членов профсоюзной организации: практические аспекты" (Н.А.Мельникова, начальник отдела назначения и осуществления выплат центра обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний филиала Белгосстраха по г. Минску) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 7), а также статью "Порядок и условия проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (Е.И.Шаляпина) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 38).

Дата добавления: 2017-01-13