Перенос убытков на будущее. Порядок их признания для целей налогообложения

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

перенос убытков Прежде всего следует определить налоговую базу текущего периода с учетом особенностей, предусмотренных среди прочего ст. 264.1, 275.1 НК РФ. При этом нужно руководствоваться порядком заполнения налоговой декларации. Итоговый результат указывается в строке 100 листа 02 и переносится в приложение 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

Именно этот показатель может быть уменьшен на сумму убытка прошлых лет. Очевидно, что переносимый убыток не может превышать налоговую базу текущего периода.

Допускается перенос убытка в течение последующих 10 лет после года его получения.

Фото: www.ru.123rf.com

Иначе говоря, уменьшить налоговую базу текущего периода можно на убыток, понесенный в предыдущем налоговом периоде. Не перенесенный на ближайший следующий год убыток может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Обратим внимание: с 2015 года в ст. 283 НК РФ прописано, что убыток уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, то есть дожидаться окончания года, чтобы списать убыток, не требуется. Это означает, что налогоплательщик, получивший прибыль по итогам отчетного периода, может сэкономить на авансовых платежах в бюджет.

В налоговой декларации предусмотрено специальное приложение 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02, которое представляется лишь дважды в год: в составе деклараций за I квартал и налоговый период. В декларациях за все другие отчетные периоды сумма убытка, уменьшающего налоговую базу, вписывается в строку 110 листа 02.

В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. В трактовке Президиума ВАС, которая на руку налоговикам, это требование предполагает хранение первичных учетных документов, подтверждающих размер понесенного убытка и период возникновения, а не только налоговых регистров и деклараций (Постановление от 24.07.2012 № 3546/12). Ввиду того, что убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, хранить следует первичные документы, подтверждающие как доходы, так и расходы.

Дата добавления: 2017-01-13