Перспективы увеличения налоговых доходов бюджета

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов.

Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменения в 2008 – 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

Правительство Российской Федерации поручило федеральным органам исполнительной власти учитывать Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года. Указанным документом следует руководствоваться при планировании как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Основной цельюналоговой политики является создание эффективной налоговой системы, обе­спечивающей сбалансированность бюджетной системы, при стремлении к сохранению неизменного уровня номинального налогового бремени, повышению качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

В 2009-2011 годах предполагается несколько блоков налоговых реформ, основными из которых яв­ляются следующие:

1) изменения в основных налогах, направленные на поддержку человеческого капитала и инновационного развития страны:

- учет в целях налогообложения расходов на профессиональное образование, здравоохране­ние, пенсионное обеспечение, софинансирование расходов на уплату процентов по ипотеч­ным кредитам;

- создание благоприятных налоговых условий для деятельности некоммерческих организаций, оказывающих социально значимые услуги;

- увеличение размеров вычетов по налогу на доходы физических лиц;

ускоренное отнесение на расходы затрат на приоритетные НИОКР;

2) реформы, направленные на создание стимулов для инвестиций и развитие промыш­ленности и малого бизнеса:

- совершенствование амортизационной политики, оптимизация налоговой нагрузки на добычу нефти;

- дифференциация акцизов на моторное топливо;

- уменьшение налоговой и административной нагрузки на малый бизнес;

- создание консолидированных групп налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций;

3) реформы, направленные на повышение качества налоговой системы, устранение про­белов и противоречий, ответы на вызовы, связанные с глобализацией экономики:

- налоговый контроль над трансфертным ценообразованием;

- создание комфортных налоговых условий для деятельности на финансовом рынке;

- дальнейшее улучшение администрирования НДС, налога на прибыль, прочих налогов, устра­нение неясностей и неточностей в Налоговом кодексе.

В отношении налога на прибыль организацийначиная с 2009 года приняты следующие меры:

1) увеличение с 3 до 6 процентов норматива, исчисляемого исходя из суммы расходов на оплату труда, в пределах которых взносы организаций по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов для целей налогообложения;

2) расширение условий для принятия в расходы в целях налогообложения затрат организаций на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам и профессиональную подготовку работников налогоплательщика, а также физических лиц, заключивших с налогоплательщиком трудовой договор, не позднее трех месяцев после получения образования или профессиональной подготовки, оплаченных налогоплательщиком;

3) включение в состав расходов организаций в целях налогообложения сумм возмещения затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (данная мера будет носить временный характер, а сами расходы должны нормироваться в процентах от суммы расходов на оплату труда, при этом оплата обучения и процентов по займам (кре­дитам) не будет облагаться налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом);

4) использование в российском налоговом законодательстве повышающих коэффициентов в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки (исходя из того, что этот инстру­мент будет носить точечный, исключительный характер в отношении действительно приоритетных иссле­дований и разработок, перечень которых будет определен Правительством Российской Федерации);

5) включение в состав прочих расходов в целях налогообложения расходов организаций на при­обретение лицензий на право пользования недрами, которые могут учитываться при определении на­логовой базы по налогу на прибыль организации в течение срока, не превышающего 2 года (при этом понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также могут быть отнесены на расходы в течение 2009-2010 годов);

6) в части пенсионного обеспечения в состав расходов организаций в целях налогообложения будут включаться суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемые в соответствии с Федераль­ным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и госу­дарственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;

7) вступление в силу изменений законодательства о налогах и сборах, направленных на изменение порядка начисления амортизации нелинейным методом (в частности, позволяющие относить на рас­ходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств в течение первых 25% срока их полезного использования, что приведет к существенному ускорению амортизации и позволит налогоплательщикам налога на прибыль организа­ций при осуществлении капитальных вложений высвободить существенные ресурсы).

В части, касающейся акцизов,приняты следующие меры.

В 2008 году введен в действие технический регламент «О требованиях к автомобильному и авиа­ционному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту».

В этой связи в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие с 2011 года дифференциацию ставок акцизов на нефтепродукты с целью установления более низких ставок акцизов на более качественное и экологически безопасное моторное топливо.

При этом будут установлены три ставки акциза:

1) на прямогонный бензин, а также на автомобильный бензин и дизельное топливо, не соответ­ствующее классам с 3-го по 5-й;

2) на автомобильный бензин и дизельное топливо класса 3;

3) на автомобильный бензин и дизельное топливо класса 4 и 5.

Одновременно были проиндексированы ставки акцизов на подакцизные товары на период 2009-2011 годов.

В отношении налога на добычу полезных ископаемых, взимаемом при добыче углеводород­ного сырья (нефти и природного газа),начиная с 2009 года планируется реализация следующих мер:

-в целях повышения эффективности налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при до­быче нефти, с учетом роста себестоимости тонны добываемой нефти повышен необлагаемый мини­мум, учитываемый при расчете коэффициента, установленного пунктом 3 статьи 342 Налогового кодек­са Российской Федерации, с 9 до 15 долларов США;

-уточнено используемое в Налоговом кодексе Российской Федерации определение количества добытого ископаемого в части добытой нефти, имея в виду определение данного понятия как количе­ство нефти «нетто» (чистой нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механи­ческих примесей, определенных лабораторными анализами);

-в целях продления сроков эксплуатации выработанных месторождений, дополнительной добычи нефти из главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации исключаются нормы, регламентирующие применение прямого метода определения (учета) количества добытой нефти;

-в целях стимулирования ввода в эксплуатацию новых месторождений с повышенными затрата­ми в неосвоенных регионах с неразвитой инфраструктурой устанавливается нулевая ставка НДПИ на добычу нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе

Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

При этом для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого будет применяться до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в гра­ницах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2009 года.

Кроме того нулевая ставка НДПИ установлена при добыче нефти на участках недр, расположен­ных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа и полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе с установлением соответствующих критериев по срокам и количеству добытой нефти.

Также предполагается реализовать комплекс мер по совершенствованию НДПИ в части налогоо­бложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью (в первую очередь, каменного угля, торфа, солей и т. д.).

В части налога на доходы физических лиц и единого социального налоганачиная с 2009 года приняты следующие меры:

1) увеличение размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предоставляе­мых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, в том числе прием­ные родители, опекуны, попечители), с 600 до 1000 рублей (с одновременным повышением с 40 до 280 тыс.рублей ограничений по размеру дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет);

2) увеличение с 20 до 40 тыс.рублей предельного размера дохода, до достижения которого налого­плательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физиче­ских лиц.

3) Кроме того, в ближайшее время планируется проработка вопроса о расширении возможностей для применения социального налогового вычета:

4) -опекунами и попечителями в случае оплаты лечения своих подопечных;

5) по лечению детей, находящихся на попечении родителей (опекунов) и после достижения ими 18 лет (включая детей до 24 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме и не имеющих собственных источников доходов);

6) в отношении расходов на дошкольное образование детей.

В составе направлений совершенствования налога на добавленную стоимость представляется необходимым, начиная с 2009 года, освободить от налогообложения этим налогом реализацию услуг, имеющих социальный характер, вне зависимости от того, предоставляет их государственное (муници­пальное) учреждение или некоммерческая организация, в том числе:

1) услуг по социальному обслуживанию детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, детей, являющихся членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного ми­нимума;

2) услуг по психологической поддержке, профессиональной подготовке, переподготовке и повыше­нию квалификации кадров, оказываемые по направлению органов службы занятости.

В части совершенствования налогообложения в рамках специальных налоговых режимов и в целях придания им более целевого характера начиная с 2009 года приняты следующие меры:

-уточнены критерии, по идентификации субъектов предпринимательской деятельности исходя из того, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход должна применяться представителями только малого предпринимательства;

-внесены изменения в положения Налогового кодекса, регламентирующие применение упрощен­ной системы налогообложения на основе патента. В частности:

-индивидуальному предпринимателю предоставлено право иметь наемных работников, сред­няя численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек;

-снято ограничение, в соответствии с которым применение упрощенной системы налогообложения на основе патента предоставляется только по одному виду предпринимательской деятельности;

- расширен перечень видов предпринимательской деятельности, по которым может применять­ся упрощенная система налогообложения на основе патента;

-отменено право субъектов Российской Федерации устанавливать конкретный перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

-сокращен минимальный срок действия патента с квартала до одного месяца, а также введено понятие налогового периода по упрощенной системе налогообложения на основе патента.

В целях облегчения административной нагрузки предусмотрено уменьшение объема представ­ляемой налогоплательщиками отчетности с закреплением обязанности представления налоговых де­клараций только по итогам налогового периода, что позволит сократить количество отчетности для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в 4 раза, для налого­плательщиков единого сельскохозяйственного налога - в 2 раза.

В целях объективного установления величины базовой доходности по единому налогу на вмененный доход будет разработан порядок ее определения по видам предпринимательской деятельности на осно­вании отраслевых исследований, результаты которых будут использоваться для корректировки базовой доходности не реже чем раз в три года без применения корректирующего коэффициента - дефлятора.

Реформирование имущественного налогообложенияорганизаций и физических лиц предусма­тривает включение в налоговую систему Российской Федерации местного налога на недвижимость.

Государственной Думой принят в первом чтении проект федерального закона «О внесении изме­нений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации дополняется главой «Местный налог на недвижимость».

Принятие главы «Местный налог на недвижимость» позволит сократить количество имуществен­ных налогов, упростить процедуру исчисления и взимания налога, а также установить в качестве нало­говой базы единую стоимостную основу.

Согласно прогнозу инвестиции в основной капиталв среднесрочной перспективе будут возрас­тать ежегодно на 10—15%.[25]

Высокими темпами в 2009-2011 гг. будут продолжать увеличиваться доходы населения– на 8,2-10,5% в год. Средняя заработная плата по экономике в 2009-2011 годах будет возрастать в среднем за год на 11,4% в реальном выражении, пенсии - на 20%. Это будет способствовать сокращению уровня бедности в стране. Доля лиц с денежными доходами ниже прожиточного минимума к общей числен­ности населения сократится с 12,4% в 2008 году до 10,0% в 2011 году.[26]

Низкие темпы роста физических объемов экспорта, а также прогнозируемое снижение мировых цен на энергоресурсы приведет к снижению стоимостных объемов экспортас 525,4 млрд. долл. США в 2008 году до 509,5 млрд. долл. США в 2011 году. Вместе с тем, дальнейшее повышение уровня жизни населения и доходов предприятий, а также низкая конкурентоспособность отечественных товаров по цене и качеству будет способствовать росту импорта,объем которого за 2009-2011 годы увеличится на 32,4% до 489,7 млрд. долл. США.[27]

В результате такой динамики внешней торговли значительно сократится ежегодный прирост золо­товалютных резервов - со 156,4 млрд. долл. США в текущем году до 1,1 млрд. долл. США в 2011 году. При этом произойдет усиление счета операций с капиталом и финансовыми инструментами - увеличится положительное сальдо трансграничного движения частного капитала. Чистый приток частного капита­ла в 2011 году может составить до 70 млрд. долл. США против 40 млрд. долл. США в 2008 году.[28]

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы. В ходе проведенной в Российской Федерации налоговой реформы был отменен ряд налогов, снижены ставки основных налогов, созданы условия для более низкой налоговой нагрузки на малый бизнес. Изменение структуры налоговой системы, включая принятые подходы к налогообложению отдельных секторов экономики, смягчило различия в инвестиционной привлекательности отраслей, создало условия для диверсификации экономики.

В результате, налоговая нагрузка на экономику без учета нефтегазового сектора снизилась до более низкого уровня по сравнению с налоговой нагрузкой в странах с сопоставимым уровнем бюджетных расходов. Невысоки по сравнению с большинством стран и налоговые ставки.

Учитывая, что ожидаемые структурные сдвиги в экономике приведут к значительному снижению доходов бюджетной системы (в основном за счет сокращения удельного веса нефтегазового сектора, снижения доли импорта в ВВП), а также учитывая ожидаемый в будущем рост социальных обязательств государства, не представляется возможным принятие мер налоговой политики, которые могут привести к дальнейшему существенному снижению бюджетных доходов.

Таким образом, направления налоговой политики на долгосрочную перспективу основываются на необходимости обеспечения принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а также поддержания такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, – отвечает потребностям расширенного правительства в доходах для предоставления важнейших государственных услуг и выполнения возложенных на него функций.

С учетом изложенного предстоит обеспечить реализацию следующих мер долгосрочной стратегии в области налоговой политики:[29]

1. Повышение эффективности налогового администрирования. Собираемость основных налогов может быть обеспечена за счет сокращения возможностей уклонения от уплаты налогов. При этом необходимо обеспечить снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства и создающих препятствия для развития инновационного сектора экономики, активизации инвестиционных процессов. Следует продолжить работу по внедрению административных регламентов деятельности налоговых органов. Эффективность работы налоговых органов должна оцениваться на основании открытых критериев, учитывающих в том числе качество обслуживания налогоплательщиков.

2. Совершенствование налогообложения добычи нефти. Необходимо постепенное изменение системы налогообложения добычи нефти, которое подразумевает изменение критериев предоставления налоговых каникул либо применение территориального понижающего коэффициента к ставке налога на добычу полезных ископаемых. В частности, для учета существенных различий в условиях добычи нефти, а также повышения эффективности системы предоставления подобных льгот возможно принятие новых мер, стимулирующих разработку выработанных месторождений и месторождений, разработка которых связана с повышенными затратами (мелкие месторождения). Однако при этом необходимо учитывать, что специальная система налогообложения добычи нефти, обеспечивающая существенную часть доходов бюджетной системы, позволяет поддерживать относительно низкий уровень налоговой нагрузки на прочие сектора экономики. Поэтому количественные характеристики существующей системы изъятия рентных доходов у нефтяной отрасли (объем поступающих в бюджет доходов) в среднесрочной перспективе будет являться важным фактором бюджетной стабильности и обеспечения стабильности налогового бремени в прочих секторах.

В долгосрочной перспективе (с 2014 – 2015 гг.), по мере наработки соответствующих методов налогового администрирования, возможен переход к налогообложению добавочного дохода, получаемого при добыче углеводородного сырья, рассчитываемого по четко установленным правилам.

3. Переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа, которые будут направлены на выравнивание налоговой нагрузки при добыче природного газа и налоговой нагрузки при добыче нефти с одновременной дифференциацией налоговых ставок в зависимости от условий добычи. Планируется поэтапная отмена нулевой ставки НДПИ в части технологических потерь и попутного газа

4. Введение налога на недвижимость. В долгосрочной перспективе планируется создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных местных бюджетов. Для этого необходимо создание кадастра объектов недвижимости в сжатые сроки, а также разработка и принятие методики массовой оценки недвижимости на основе данных кадастра.

Среди прочих мер, менее значимых, которые будут направлены на повышение эффективности налоговой системы в долгосрочной перспективе, можно отметить:[30]

1. Создание эффективной системы контроля за трансфертным ценообразованием с целью недопущения использования этого инструмента для минимизации налоговых обязательств, а также внедрение системы консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций.

2. Повышение нейтральности налога на добавленную стоимость: совершенствование процедур исчисления и возмещения налога.

3. Повышение эффективности налога на прибыль организаций, для чего следует построить систему налогового администрирования таким образом, чтобы все необходимые для ведения бизнеса и документально подтвержденные расходы должны приниматься к вычету за исключением тех видов расходов, в отношении которых установлен прямой запрет. Также необходимо добиться унификации налоговых ставок для различных категорий налогоплательщиков, а также принять решения, направленные на совершенствование амортизационной политики.

4. Постепенное повышение ставок акцизов с целью придания большей значимости этому виду налоговых доходов в составе доходов бюджетов. Одновременно необходимо внедрять дифференциацию ставок акцизов на моторное топливо в зависимости от его экологического класса и унификацию ставок на бензины с различным октановым числом. При проведении акцизной политики также необходимо добиться гармонизации ставок акцизов на табачные изделия с сопредельными странами.

5. Совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами.

6. Сокращение масштабов использования специальных налоговых режимов в налоговой системе, являющихся исключением из общих правил налогообложения.

Вот основные направления налоговой политики и формирование доходов бюджетной системы сформированные в Бюджетном послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011–2013 годах.[31]

Необходимо искать возможности и для повышения доходов бюджетной системы. При этом надо понимать, что рост доходов должен быть обеспечен прежде всего за счет улучшения администрирования уже существующих налогов. В то же время по отдельным направлениям возможна оптимизация налогообложения в целях стимулирования и расширения предпринимательской деятельности в первую очередь инновационной направленности.

Налоговая политика государства в долгосрочной перспективе должна быть нацелена на обеспечение условий инновационного развития экономики: мотивирование производства новых товаров, работ (услуг) и стимулирование спроса на них.

В связи с этим необходимы действия по следующим ключевым направлениям.

Во-первых, следует поддержать компании, где интеллектуальный труд является основным.

Существенная часть налоговой нагрузки в таких компаниях ложится на фонд оплаты труда. Поэтому для их поддержки следует снизить на период до 2015 года, а для отдельных категорий организаций – до 2020 года совокупную ставку страховых взносов до 14 процентов в пределах страхуемого годового заработка.

Во-вторых, необходимо создать дополнительные условия для активизации инновационной деятельности.

В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует учитывать расходы налогоплательщиков на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных по сублицензионным договорам, а также единовременные платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Есть резерв поддержки инноваций в экономике и в амортизационной политике. Для начисления амортизации важны не только физические сроки службы объектов основных средств, но и иные факторы, например скорость развития технологий, заставляющая обновлять основные средства, выводить их из эксплуатации до истечения физического срока службы.

В-третьих, в целях стимулирования осуществления инновационной деятельности в инновационном центре «Сколково» следует предусмотреть для участников проекта следующие льготы: обязательные страховые взносы должны уплачиваться участниками проекта по ставке 14 процентов, налог на прибыль, налог на имущество организаций и земельный налог – по ставке 0 процентов. Что касается налога на добавленную стоимость, то освобождение от его уплаты должно осуществляться в зависимости от выбора налогоплательщика.

Указанные льготы должны действовать в отношении участников проекта в течение 10 лет с момента их регистрации либо до момента, когда общий размер прибыли, полученной организацией, превысит 300 млн. рублей с начала года, следующего за годом, в котором размер выручки, полученной такой организацией, превысил 1 млрд. рублей.

В-четвертых, требуется стимулирование энергосбережения и рационального использования природных ресурсов.

В частности, следует более активно использовать такие инструменты государственной политики, как ускоренная амортизация вводимого энергоэффективного оборудования и предоставление инвестиционных налоговых кредитов.

Для обеспечения внедрения в экономику новых технологий целесообразно освободить от налогообложения налогом на имущество организации, работающие на энергоэффективном оборудовании, сроком на 3 года с момента ввода его в эксплуатацию. Поскольку этот налог является региональным налогом, введение дополнительных федеральных льгот должно быть компенсировано отменой иных льгот, применяемых в настоящее время.

В-пятых, для развития социальной сферы необходимо привлекать частные инвестиции в системы здравоохранения и образования. Предлагаю в этих целях освободить от налога на прибыль (по крайней мере до 2020 года) работающие в данных отраслях организации независимо от формы собственности. При этом соответствующие льготы должны распространяться только на те виды деятельности, которые носят социально значимый характер.

В-шестых, в среднесрочной перспективе необходимо дальнейшее расширение и укрепление налоговой базы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Круг налогоплательщиков должен расширяться за счет возникновения новых активных хозяйствующих субъектов.

Следует ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.

В-седьмых, актуальными остаются вопросы совершенствования налогового администрирования. Необходимо проинвентаризировать и оценить эффективность влияния на социальные и экономические процессы уже принятых налоговых и таможенных стимулирующих механизмов.

Нельзя допускать, чтобы их реализация была связана со сложными процедурами, которые в большей степени носят перестраховочный характер и значительно осложняют экономическую жизнь организаций и повседневную жизнь граждан.

Надежность налогового контроля не должна ухудшать условий деятельности добросовестных налогоплательщиков.

Сохраняется и проблема с возмещением налога на добавленную стоимость. Еще раз следует оценить «затратность» такого администрирования как для налогоплательщика, так и для государства, обратив внимание в первую очередь на избыточность «оправдательных документов» и на предъявляемые к ним требования.

В-восьмых, особое внимание в этот период следует уделить бесперебойной и эффективной работе по реализации договоренностей, достигнутых в рамках таможенного союза, по вопросам администрирования косвенных налогов и распределения между странами – членами таможенного союза ввозных таможенных пошлин.

В сфере межбюджетных отношений необходимо обеспечить расширение финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации и муниципалитетов, возможностей их влияния на укрепление доходной базы региональных и местных бюджетов.

Повышение уровня финансового обеспечения полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления за счет собственных доходов – это предпосылка для повышения эффективности расходования региональных и местных налогов, увеличения стабильности и предсказуемости доходов региональных и местных бюджетов и создания условий для более тесной увязки налогов, уплачиваемых налогоплательщиками в соответствующие бюджеты, с объемом, качеством и доступностью предоставляемых государственных или муниципальных услуг, а следовательно, для повышения ответственности органов государственной власти и органов местного самоуправления за результаты проводимой ими политики.

Однако по-прежнему сохраняется острота проблемы выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в связи с предусмотренными федеральным законодательством налоговыми льготами и изъятиями.

Правительству Российской Федерации следует определиться со способами решения этой проблемы, в том числе разработать реальный план поэтапной отмены таких льгот.

Одним из важнейших направлений в создании собственной налогооблагаемой базы в финансово необеспеченных субъектах Российской Федерации и муниципалитетах является переход к самостоятельному регулированию и сбору налога на недвижимость (взамен налогов на землю и имущество).

Следует рассмотреть возможность участия органов местного самоуправления в осуществлении отдельных полномочий по администрированию местных налогов в соответствии с соглашениями, заключаемыми с налоговыми органами.

В целях усиления заинтересованности органов местного самоуправления в развитии малого и среднего предпринимательства и, как следствие, в целях увеличения поступлений в местные бюджеты представляется целесообразным закрепить за бюджетами муниципальных районов и городских округов фиксированную величину отчислений от налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом необходимо рассмотреть возможность предоставления органам местного самоуправления права определять отдельные элементы данного налога.

Потребуется и серьезная корректировка принципов предоставления межбюджетных трансфертов.

Целесообразно перейти к предоставлению межбюджетных трансфертов преимущественно в виде дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации, что обусловлено необходимостью обеспечения большей самостоятельности органов власти субъектов Российской Федерации и повышения их ответственности за результаты деятельности.

Субъекты Российской Федерации и муниципальные образования должны в 2010 году разработать региональные программы повышения эффективности расходов и приступить к их внедрению с 2011 года.

В связи с этим необходимо разработать механизм мониторинга реализации этих программ и оказания региональным органам власти финансовой помощи с учетом их результатов.

Заслуживает внимания идея укрупнения субсидий, предоставляемых регионам в рамках государственных программ (в сферах совместного ведения). При этом целесообразно на федеральном уровне поставить перед получателями субсидий конкретные цели, контролировать результаты этой работы, а выбор способов их достижения предоставить получателям субсидий.

Необходимо предусмотреть возможность оказания дополнительной финансовой помощи субъектам Российской Федерации, активно содействующим развитию инновационного сектора экономики.

Итак, стратегическими приоритетами в формировании проекта федерального бюджета на 2011 – 2013 годы являются:

1) построение национальной инновационной системы за счет развития фундаментальной и приклад­ной науки, поддержки крупных научно-технических проектов и перспективных технологий, создания стимулов для инновационной деятельности;

2) наращивание инвестиций в человеческий капитал, развитие образования и здравоохранения, соз­дание механизмов повышения качества государственных услуг;

3) развитие инфраструктуры, прежде всего, транспортной, телекоммуникационной и энергетиче­ской;

4) повышение эффективности государственных институтов путем улучшения работы судебной систе­мы и правоохранительных органов, реформирования государственного управления и государственной службы, поддержки институтов гражданского общества;

5) обеспечение обороноспособности страны и безопасности граждан.

Выводы.

Реализация этих приоритетов требует переориентации и повышения эффективности использо­вания ресурсов не только федерального бюджета, но и бюджетной системы Российской Федерации в целом, а также проведения институциональных реформ и целенаправленных мер государственного регулирования.

В настоящее время перед Правительством Российской Федерации и Банком России стоит задача переломить тенденцию ускоряющейся инфляции,привести ситуацию с денежным предложени­ем в соответствие с целевыми ориентирами денежно-кредитной политики. В этих условиях бюджетная и налоговая политика направлена на восстановление сбалансированного развития, играя тем самым важную роль в снижении инфляции.

Бюджетная и налоговая политика на 2009-2011 годы впервые в полном объеме сформирована и будет реализована в условиях применения механизмов «скользящей трехлетки»,что позволит обе­спечить для трехлетнего периода ее предсказуемость и преемственность, ориентацию на достижение стратегических целей государственной политики, максимально эффективное и взаимоувязанное ис­пользование финансовых ресурсов и мер регулирования для решения приоритетных задач.

В то же время для обеспечения долгосрочной устойчивости бюджета и усиления его роли в разви­тии экономики требуется дальнейшее удлинение горизонта бюджетного планирования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе проведено исследование налогов как основного источника формирования финансовых ресурсов государства.

Финансовые ресурсы — это количественная характеристика финансового результата процесса воспроизводства за определенный период. Это те денежные средства, которые правомерно направлять на возмещение выбытия основных фондов, производственное и непроизводственное накопление, коллективное потребление. Этот макроэкономический показатель имеет балансовый характер, поскольку он может быть представлен в виде суммы как доходов, так и расходов.

Финансовые ресурсы страны являются частью ВВП и могут быть представлены в виде суммы следующих показателей системы национальных счетов: валовой прибыли экономики, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды, налогов на производство и импорт, налогов с физических лиц, сбережений домашних хозяйств, кредитов, полученных от зарубежных стран.

Финансы — одна из самых сложных экономических категорий. В целом это совокупность стоимостных потоков, связанных с мобилизацией, распределением и использованием денежных ресурсов. В традиционном курсе отечественной экономической науки под финансами было принято понимать, с одной стороны, определенные производственные отношения, а с другой — движе­ние средств.

Центральное место в системе государственных финансов занимает государственный бюджет – имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год.

В ст. 6 БК РФ бюджетная система РФ определена как «основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов». Организация бюджетной системы и принципы ее построения являются бюджетным устройством.

К налоговым доходам бюджета, согласно БК РФ, относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Согласно ст. 49 БК РФ в доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

В апреле 2007 года внесены уточнения в БК РФ, касающиеся зачисления в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации налога, взимаемого в виде стоимости патента, государственной пошлины по делам, рассматриваемым мировыми судьями, а также за совершение нотариальных действий, сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, платы за негативное воздействие на окружающую среду, в бюджеты муниципальных районов – налога на доходы физических лиц и единого сельскохозяйственного налога, взимаемых на межселенных территориях, и других доходов. Данные поправки не предусматривают изменения распределения доходов между бюджетами разных уровней.

Государственный бюджет — это основной финансовый план государства, который по материальному содержанию есть централизованный фонд денежных средств, а по социально-экономической сущности — инструмент перераспределения национального дохода.

Первая форма проявления сущности налогов — это денежные взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на выполнение его основных функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Сейчас налоги — важнейший источник средств государственного бюджета (90% всех поступлений). От того, насколько правильно построена налоговая система, организован сбор налогов, зависит эффективное функционирование национальной экономики.

Варьирование налогами и налоговыми льготами (скидкам и освобождениями) позволяет воздействовать на динамику и структуру экономики, на капиталовложения и занятость, темпы развития научно-технического прогресса, осуществление социальной политики обеспечение соответствующего распределения доходов и богатства. Налоговая политика может устранять и сглаживать присущие рынку дефекты, стихийно складывающиеся пропорции между сбережениями и инвестициями, доходностью различных сфер хозяйства.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой основанную на опре­деленных принципах систему урегулированных нормами права, складывающихся в сфере налогообложения общественных отно­шений субъектов права.

Элементами (подсистемами) налоговой системы Российской Федерации являются не только налоги и сборы, но и налогооблагающие субъекты, действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы МВД, налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности. Кроме того, к элемен­там налоговой системы относят принципы ее организации и функ­ционирования, а также нормы налогового права.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

В первой главе данной работы рассмотрены сущность, экономическое содержание и состав финансовых ресурсов государства, бюджет как основное звено государственных финансов, порядок формирования налоговых доходов государства, дана характеристика налоговой системы Российской Федерации.

Кроме того в этой главе выявлена важная экономическая, социальная и политическая роль налоговых доходов бюджета в национальной экономической системе, а также рассмотрены особенности их формирования и закономерности развития.

Во второй главе проведен анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета, а также динамики и структуры налоговых доходов федерального бюджета.

В этой главе рассмотрены особенности доходов бюджета, изменение их структуры. При этом описательный подход сочетается с анализом воздействия бюджетных доходов на показатели социально-экономического развития национального хозяйства.

Показано, что наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы) и за анализируемый период происходит увеличение удельного веса.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

В третьей главе рассмотрены современные проблемы формирования налоговых доходов и их увеличение в федеральном бюджете государства.

Кроме того, в данной главе выделены проблемы формирования доходов бюджета, которые тормозят экономическое развитие страны.

Также, глава посвящена предложениям по совершенствованию формирования доходной части бюджета. В ней проанализирована адекватность официальных предложений для быстрого и эффективного решения обозначенных в аналитической части проблем.

Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.

Весьма серьезной проблемой является количество действующих в стране налогов. Сегодня на территории РФ также предусмотрена трехуровневая система распределения налогов:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов Федерации;

3) местные налоги и сборы.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 93%.

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.

Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.

Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

Утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.

Федеральный бюджет должен стать надежным инструментом реализации экономической и социальной политики Правительства РФ.

Важнейшая задача - обеспечить его прозрачность для всех членов общества. Необходимо добиться, чтобы федеральный бюджет стал средством стабилизации государственных финансов. Он должен превратиться в надежную опору и гаранта для всех определенных законом получателей средств. Решить названные задачи можно, лишь объединив усилия Президента Российской Федерации, Правительства РФ и палат Федерального Собрания.

Дата добавления: 2017-01-14