Учет операций с корпоративными облигациями у инвестора.

Специфика учета инвестиций в облигации заключается в том, что независимо от цены, по которой приобретались эти ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются, должна соответствовать номинальной стоимости. Это достигается путем списания разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации на прочие расходы, а при списании разницы между номинальной и покупной - на прочие доходы. Списание разницы производится при каждом начислении причитающихся по облигациям дивидендов.

Для учета затрат по приобретению облигаций используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги».

Если облигации продаются с нарастающими процентами, то при покупке их в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец должны разделить между собой соответствующую сумму. Покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента их последней выплаты. При наступлении срока выплаты процентов покупатель получает их полностью за весь процентный период.

В бухгалтерском учете покупателя эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Ва­лютные счета», 50 «Касса») - покупная стоимость облигации, включающая рыночную стоимость и сумму процентов, причитающихся за период, прошедший с момента их последней выплаты:

Дебет 58 «Финансовые вложения» - Кредит 76 - рыночная стоимость облигации;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит76 – сумма процентов, причитающихся за период, прошедший с момента их последней выплаты;

Дебет 76 – Кредит91 – сумма процентов, причитающихся за период, прошедший с момента покупки облигации;

Дебет 76 – Кредит 97 – сумма процентов, причитающихся за период, прошедший с момента их последней выплаты.

Если организация не включает расходы, связанные с приобретением ценных бумаг в их первоначальную стоимость, то суммы отражаются в бухгалтерском учете по мере осуществления соответствующих расходов по дебету 91 в корреспонденции со сч.51, 52,76.

Пример 5.2. ЗАО «Сигнал» приобрело 100 облигаций ООО «Сфера». Цена каждой облигации 450 руб. Брокерская комиссия со­ставила 540 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).

Данная операция отражается в бухгалтерии ЗАО «Сигнал» про­водками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кре­дит 51 «Расчетные счета» - 45 000 руб. (100 шт. ^х 450 руб.) - пере­числены деньги в оплату облигаций;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кре­дит 51 «Расчетные счета» - 540 руб. - оплачено вознаграждение брокерской компании;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» - 90 руб. - отражен НДС по брокерским услугам;

Дебет 58.02 «Финансовые вложения. Долгосрочные ценные бумаги» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» - 45 450 руб. (45 000 + 540 - 90) - облигации оприходова­ны на баланс.

Так как ценные бумаги НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отражать входящий НДС по ним не нужно [2].

Как правило, большую часть затрат на покупку составляет непосредственно стоимость ценных бумаг. Если доля всех оставшихся затрат не превышает 5 % от сумм, уплачиваемых продавцу, то их можно учесть как прочие расходы.

Пример 5.3. Воспользуемся условием предыдущего примера.

Прочие затраты на покупку облигаций составили 1 % (540 руб.) 90 руб.): 45 000 руб. х 100%), что меньше 5%. Поэтому бухгалтер может учесть их либо на субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги», либо на субсчете 91.2 «Прочие расходы». Во втором случае необхо­димо сделать проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит 51 «Расчетные счета» - 45 000 руб. (100 шт. х 450 руб.) - перечислены деньги в оплату облигаций;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит 51 «Расчетные счета» - 540 руб. - оплачено вознаграждение брокерской компании;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретении ценностям» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 90 руб. - отражен НДС по брокерским услугам;

Дебет 91.02 «Прочие расходы» - Кредит 76 «Расчеты с разным дебиторами и кредиторами» - 450 руб. - отражены несущественные затраты на покупку облигаций;

Дебет 58.02 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 45 000 руб. - облигации оприходованы на баланс.

Порядок отражения несущественных затрат на покупку ценных бумаг следует закрепить в учетной политике.

В связи с необходимостью обслуживания приобретенных ценных бумаг организация несет определенные расходы. Среди них - оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение ценных бумаг, предоставление выписки со счета депо и др. Они признаются прочими расходами организации и по мере осуществления списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дата добавления: 2017-02-01