Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

ТЕМА 3. Бухгалтерские документы и материалы инвентаризаций. Практика их использования в правоохранительной деятельности

Основные вопросы, рассмотренные в лекции:

бухгалтерская документация;

инвентаризация.

 

Термин «документ» (documentum) латинского происхождения и означает свидетельство, доказательство.

В «Толковом словаре русского языка» документ определяется как: «1. Деловая бумага, подтверждающая какой-нибудь факт или право на что-нибудь; 2. То, что официально удостоверяет личность предъявителя (паспорт и т.д.); 3. Письменное свидетельство о чем-нибудь»8.

Документацияписьменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, либо дающее право на ее совершение, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы, в том числе на бумажных машиночитаемых носителях информации, обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия.

Неотъемлемым элементом метода бухгалтерского учета является документация. Любая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета лишь после надлежащего документального оформления. Бухгалтерским документам принадлежит важная роль в обеспечении сохранности собственности (независимо от форм — частная, государственная, муниципальная). Высока значимость документации и среди доказательств по уголовным делам о хозяйственных преступлениях.

К документам обращаются при выявлении подложных записей в счетах, для проверки обоснованности отображенных в учете результатов инвентаризации.

Однако и в самих документах, особенно в случаях их фальсификации, остаются определенные следы, не менее часто используемые при выявлении и расследовании преступлений.

Вопросам документации отводится отдельный раздел в «Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Приказ Минфина Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998 г., гл. II Закона «О бухгалтерском учете» 1996 г., «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» утверждено приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г. № 105.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. В настоящее время специальные формы первичных документов, предусмотренные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (форма);

2) код формы;

3) дату составления;

4) наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН (идентификационный налоговый номер);

•от имени индивидуальных предпринимателей — фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

•от имени физических лиц — фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН (если он имеется);

5) содержание хозяйственной операции;

6) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

7) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

8) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, а печати и штампы - в некоторых документах.

В зависимости от характера операции и технологии обработки в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами и ведомствами при соблюдении общих методологических принципов.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием, учреждением за определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. В первичных документах и учетных регистрах неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми органами и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

В больших массивах учетной документации требуется достаточно быстро ориентироваться. Этого нельзя достичь заучиванием сотен и тысяч наименований конкретных документов, к тому же имеющих свои отличия в отдельных отраслях и подотраслях хозяйства. Следует детально освоить общую структуру системы документов, которая является единой для всех хозяйственных операций, осуществляемых в любых министерствах и ведомствах. Систему образует ограниченное число классов и видов бухгалтерских документов, каждый из которых по-своему обеспечивает профилактические функции учета и реагирует на событие преступления. Все бухгалтерские документы могут классифицироваться по четырем главнейшим основаниям:

1. По назначению различают документы — распорядительные, исполнительные, а также документы учетного оформления.

Распорядительные содержат задание на выполнение хозяйственной операции, исполнительные — сам факт ее совершения. Различают еще комбинированные, или распорядительно-исполнительные документы, которые вначале выступают в качестве распорядительных, а затем становятся исполнительными (например, расходный кассовый ордер в момент поступления из бухгалтерии в кассу является распорядительным документом, а после получения по нему денег соответствующим лицом — документом исполнительным). После включения расходного ордера в кассовый отчет, он становится документом учетного характера.

2. По месту возникновения документы различают на внешние (поступившие из других организаций) и внутренние (составленные на данном предприятии). Различие документов по месту возникновения всегда принимается в расчет при выборе способа их проверки с точки зрения соответствия фактически выполненным хозяйственным операциям.

3. По объему содержания документы подразделяются на первичные — непосредственно отражающие операции (например, требование на отпуск материалов), и сводные — составленные на основе первичных (материальный отчет по складу).

Это деление имеет большой практический интерес. Оно показывает сущность связи между первичными и сводными документами, которую необходимо учитывать при поиске следов преступлений.

4. По способу использования документы делятся на разовые и накопительные.

Разовый документ составляется в один рабочий прием, в том смысле, что в момент составления документа в нем в полном объеме указываются размеры предстоящей хозяйственной операции.

Накопительные документы составляются в несколько рабочих приемов (каждая операция записывается в нем отдельно), и общий объем всех операций определяется после их совершения, когда в накопительном документе подводятся соответствующие итоги.

Примером разового документа может служить платежная ведомость на выдачу заработной платы, которая в качестве распорядительного документа еще до передачи ее кассиру должна быть заполнена до конца с подведением общего итога суммы, подлежащей выдаче на руки, скреплена подписями распорядителя кредитов и главного бухгалтера.

Пример накопительного документа — заборный лист на выдачу кухонной продукции из производства в буфет. Этот документ построчно заполняется в течение всего дня, при каждом отпуске продукции отмечается время операции. В конце дня подсчитывается общий итог выданной продукции и определяется сумма операции. Нарушение способа использования документов бывает достаточно тревожным сигналом — или признаком условий, или признаком способа уже совершившихся преступлений.

В судебной бухгалтерии следует различать понятия фиктивного и подложного документа.

Под фиктивным в судебной бухгалтерии понимают вымышленный документ, платежная ведомость, фактически никогда не существовавшая, но зарегистрированная в основном документе — отчете кассира.

Подложный же документ (в отличие от фиктивного) существует реально, хотя и отражает подчас фиктивную (вымышленную) хозяйственную операцию.

В общей массе документации удельный вес сводных и первичных документов неодинаков. Более распространены первичные документы, которые как раз и являются, в конечном счете, единственным имеющим юридическую силу основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Порядок оформления таких документов строго регламентирован «Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Об этом было сказано выше.

Анализируя все виды документации, следует обратить внимание, что в условиях научно-технического прогресса они существенно изменяются. Появляются новые типы бухгалтерских документов в виде машинных носителей информации (магнитные ленты, диски, дискеты), в этих случаях организация обязана изготовить за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. Эти документы лишены традиционной письменной формы. Для своего понимания и исследования они требуют дополнительной специальной подготовки. Реквизиты выполняются кодовыми обозначениями, но других принципиальных отличий нет, и поэтому такие документы классифицируются по уже рассмотренным основаниям.

Правильная группировка учетных документов по качественным признакам позволяет наиболее полно и объективно расследовать хозяйственно-должностные преступления.

По качественным признакам документы подразделяются на полноценные и неполноценные.

Под полноценным бухгалтерским документом понимаются документы: составленные по установленной форме, соответствующим способом (типографским, компьютерным, на машинке, заполненный шариковой ручкой), содержащие все реквизиты, отражающие действительные, законные операции. Бухгалтерские документы, не отвечающие указанным требованиям, являются неполноценными (см. схему).

Для обеспечения сохранности имущества большое значение имеет правильная организация документооборота.

Под документооборотом понимается последовательность технических операций по составлению, утверждению, исполнению ее, бухгалтерской обработке документов, т.е. весь процесс прохождения документов от их составления до сдачи в архив на хранение.

Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации архивного дела9,

9 Сроки и порядок хранения документов регулируются «Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности государственных комитетов, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения» (утвержден Главным архивным управлением при Совмине СССР от 15 августа 1988 г.). Вместе с тем ЦЭПК при Росархиве и ЦЭК ГНС было принято решение «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» от 27 июня 1996 г.

но не менее пяти лет (ст. 17 Закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.), тогда как документы налогового учета хранятся четыре года (ст. 23 НК РФ).

Передача документов одним ответственным лицом другому оформляется подписями соответствующих лиц.

Инвентаризация. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия учреждения проводят инвентаризацию имущества и финансовых результатов.

Инвентаризация — важнейший способ выявления хищений и недостач государственного имущества и имущества других форм собственности. При получении сведении о наличии неоприходованного товара, о хищениях определенных материальных ценностей и тому подобном следователь или оперативный работник милиции должен немедленно потребовать проведения инвентаризации по месту хранения этих материальных ценностей.

Инвентаризацией называется проверка наличия имущества предприятия на определенный момент путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и последующее сопоставление фактического наличия имущества с учетными данными.

Под имуществом организации понимаются: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Необходимость в такой проверке возникает в связи с тем, что данные бухгалтерского учета позволяют выявить, какие материальные ценности и в каком количестве должны быть у каждого материально ответственного лица, а установить их наличность можно только после проведения инвентаризации.

Таким образом, инвентаризация — один из элементов метода бухгалтерского учета, средство обеспечения реальности учетных сведений, а с другой стороны — средство фактического контроля за сохранностью имущества.

Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются предприятием, учреждением, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризации могут быть плановыми и внеплановыми. Плановые инвентаризации приурочены к срокам составления отчетности — 1 раз в год, но не ранее 1 октября отчетного года. Денежные средства в кассе проверяются не реже 1 раза в месяц, бланки строгой отчетности — 1 раз в квартал. В розничных торговых предприятиях инвентаризацию обычно проводят 2 раза в год.

Инвентаризация основных средств может производиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может производиться в период их наименьших остатков.

Внеплановые инвентаризации дают более ощутимые результаты. Внеплановые инвентаризации обязательны:

■ при передаче имущества предприятия или учреждения в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерные общества или товарищество;

■ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

■ при смене материально-ответственных лиц (на день приемки — передачи ценностей);

■ при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

■ в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

■ при переоценке ценностей;

■ при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного баланса.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригады), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Инвентаризации могут быть полными и неполными. При полных проверяется наличие всех видов товароматериальных ценностей, денежных средств в кассах, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Неполные (частичные) инвентаризации связаны с проверкой определенных видов материальных ценностей, денежных средств или расчетов.

Эффективность любой инвентаризации во многом зависит от соблюдения правил ее проведения, предусмотренных основными положениями.

Важное значение имеет правильное определение состава соответствующих инвентаризационных комиссий.

Различают постоянно действующие и рабочие (периодически создаваемые) инвентаризационные комиссии.

Постоянно действующие включают в свой состав: руководителя предприятия или его заместителя, главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности.

Они обеспечивают руководство рабочими инвентаризационными комиссиями, контролируют их деятельность, принимают решения о порядке списания выявленных недостач и порчи материальных ценностей.

Для непосредственного проведения инвентаризации создаются рабочие комиссии в составе: представителя руководителя предприятия (председателя комиссии) и специалистов: товароведа, технолога, работника бухгалтерской службы, представителей аудиторских фирм и др.

Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации (приказом, распоряжением).

Основным условием, обеспечивающим успешность любой инвентаризации, является ее внезапность. Особое значение для обеспечения эффективности инвентаризации имеет присутствие оперативного работника.

Обязательным условием объективности инвентаризации является также участие в ней материально-ответственного лица (кассира, кладовщика, завхоза и др.). В случаях, когда материально ответственное лицо не может присутствовать при инвентаризации (болезнь, смерть и др.), также после краж и ограблений, стихийных бедствий, в состав комиссии вводятся представители местных органов власти.

Кроме правильного определения состава комиссии, важным условием, предопределяющим эффективность инвентаризации, является строгое соблюдение установленного порядка ее проведения.

Инвентаризацию товарно-материальных ценностей можно разделить на три этапа:

1) подготовка;

2) установление в натуре фактического наличия материальных ценностей (снятие остатков) и их оценку;

3) выявление результатов инвентаризации.

Прежде чем провести инвентаризацию, рабочая комиссия проверяет измерительные приборы, выясняет, какие первичные документы имеются у материально ответственного лица, и требует передать их вместе с реестрами (описями) в бухгалтерию.

К началу инвентаризации на руках у материально ответственного лица не должно оставаться ни одного приходного и расходного документа на ценности. В подтверждение этого материально ответственное лицо дает расписку.

Во избежание последующей фальсификации товарные отчеты и приложенные к ним приходно-расходные документы за несколько отчетных дней (периодов), предшествующих инвентаризации, визируются председателем комиссии с указанием «до начала снятия остатков».

Инвентаризационная комиссия начинает работу с опломбирования всех мест хранения ценностей.

Когда инвентаризация проводится по требованию оперативного работника, опечатывание хранилищ часто производится им самим, как правило до того, как о предстоящей официальной проверке станет известно материально ответственным лицам.

На время инвентаризации все операции с ценностями должны быть прекращены, посторонние лица в помещение не допускаются. Вновь поступающие ценности во время инвентаризации складируются отдельно, на них составляется специальная опись. Испорченные и непригодные ценности в опись не включаются, на них составляется отдельный акт, где указываются причины порчи и виновное лицо.

Если инвентаризация ценностей не может быть закончена в один день, то все помещения закрываются на ключ и опломбируются, ключ находится у материально ответственного лица, а пломбир — у председателя комиссии. На следующий рабочий день комиссия в полном составе продолжает работу по снятию остатков.

Работа по снятию остатков оформляется инвентаризационной описью.

Инвентаризационная опись составляется как минимум в двух экземплярах. Все экземпляры инвентаризационной описи считаются подлинниками. Каждая страница всех экземпляров описи сверяется и подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. Прописью проставляется число заполненных строк и число натуральных единиц товара (штуки, метры, килограммы складываются).

Чтобы затруднить искажение результатов инвентаризации, необходимо указывать точное наименование каждого вида ценностей, номенклатурный номер, артикул, сорт, цену. Все записи проверяются членами комиссии и материально ответственным лицом, в конце описи они дают расписку, подтверждающую правильность записей.

После оформления инвентаризационной описи, первый экземпляр немедленно передается в бухгалтерию для проставления учетных данных (он является контрольным), второй — у материально-ответственного лица. Если инвентаризация проводится по требованию правоохранительных органов, то один экземпляр описи передается им.

Результаты инвентаризации выявляются путем сравнения книжных и фактических остатков, они могут показать:

■ совпадение книжных и фактических остатков. Это положительный результат инвентаризации;

■ превышение книжных остатков над фактическими, в результате чего образуется недостача материальных ценностей;

■ превышение фактических остатков над книжными, в результате чего образуются излишки материальных ценностей.

Расхождения между показателями отражают в сличительных ведомостях, могут применяться и единые бланки, в которых показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей объединены.

Материально ответственные лица дают объяснения, как о причинах образования недостач, так и о причинах образования излишков, их надо проверять. Излишки не всегда следует считать «экономией» материально ответственного лица, они обычно образуются в результате обсчета, обмера, обмана покупателей. Иногда излишки могут быть также следствием ошибок в бухгалтерском учете.

Недостачи и излишки, выявленные в сличительной ведомости, образуются также вследствие пересортицы.

Пересортица может быть выявлена в тех организациях, где ведется количественно-сортовой учет. Причины образования пересортицы:

1. Ошибки материально-ответственных лиц при приеме или отпуске ценностей.

2. Злоупотребления материально ответственного лица.

3. Ошибочные записи в бухгалтерском учете.

4. Умышленное внесение неверных записей в первичные документы. После зачета пересортицы оставшиеся излишки должны быть полностью оприходованы. Что касается недостачи, то часть ее может быть списана за счет естественной убыли или взыскана с материально ответственных лиц.

Согласно Положению о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

1. Основные средства, материальные ценности, денежные средства и др. имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты или увеличение финансирования с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.

2. Убытки ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются по распоряжению руководителя предприятия соответственно на издержки обращения, производства или на уменьшение финансирования. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыли недостача ценностей рассматривается как недостача сверх норм.

3. Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки обращения, производства или уменьшения финансирования.

Материалы инвентаризации являются важнейшими доказательствами при выяснении ряда обстоятельств в процессе расследования хищений, а именно: суммы недостач или излишков материальных ценностей, структуры недостач или излишков материальных ценностей (т.е. перечень товаров, оказавшихся в недостаче или в излишках), периода образования недостач или излишков.

Для выявления перечисленных обстоятельств к материалам дела следует приобщить материалы инвентаризации, проведенной в связи с приемкой материальных ценностей обвиняемым при поступлении на работу, материалы инвентаризации, проведенной в связи с увольнением обвиняемого, материалы промежуточных инвентаризаций за время работы обвиняемого.

Приобщенные к делу материалы инвентаризации проверяют прежде всего с точки зрения правильности их оформления — все должно быть подписано, не должно быть неоговоренных исправлений.

После этого следователь проверяет материалы инвентаризации по существу их содержания. Важнейшим средством такой проверки является сопоставление результатов инвентаризации с другими собранными по делу доказательствами. При этом выясняется, что преступник скрывал недостачу.

Наиболее распространенными способами сокрытия недостач при проведении инвентаризации являются:

1. Внесение в опись несуществующих товаров. Главными методами обнаружения таких подлогов служат восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков, допросы лиц, принимавших участие в инвентаризации.

2. Последующие дописки количества товаров в инвентаризационных описях. Наряду с указанными ранее методами подобные подлоги можно обнаружить сопоставлением экземпляра описи, хранящегося в бухгалтерии, с контрольным.

3. Составление бестоварных расходных накладных.

4. Несвоевременное оприходование товаров. Данный способ временного сокрытия недостачи связан с неправильным составлением товарного отчета за день, предшествующий инвентаризации.

Сущность подлога сводится к тому, что преступник не отражает в отчете поступления товара по какой-нибудь накладной, хотя товар включается в инвентаризационную опись. После инвентаризации он приходует товар и прилагает эту накладную к очередному отчету за последующий период. Перед последующей инвентаризацией уловка повторяется. При расследовании хищений важно не только выявить факты подлогов в материалах инвентаризации, но и определить роль в преступлении конкретных лиц из числа материально ответственных, членов инвентаризационной комиссии и др. Для этого наряду с анализом документов проводятся графические экспертизы, допросы, обыски и другие следственные действия.

Материалы инвентаризации являются важным источником сведений о преступлениях материально ответственных, должностных и иных лиц. Причем в равной степени это касается ведомственной инвентаризации и инвентаризаций, проводимых по инициативе органов дознания и следствия. Зная процедуру ее проведения и анализируя качественные результаты, можно выдвинуть версии о возможных злоупотреблениях, и, наоборот, в ходе расследования фактов хищений можно назначить инвентаризацию ценностей у конкретных лиц за определенный период.

В необходимых случаях в рамках ведомственного контроля или по инициативе органов внутренних дел следует назначать дополнительную или повторную инвентаризацию. Основанием для подобных проверок являются, как показывает практика, следующие моменты:

а) значительные расхождения между данными инвентаризации и данными контрольной проверки (когда не делалась сплошная повторная проверка новым составом комиссии);

б) отсутствие заинтересованных лиц при первичной инвентаризации (материально ответственных лиц, представителей власти, членов комиссии);

в) обоснованные возражения материально ответственных лиц по процедуре снятия остатков и выведенному результату;

г) выявление новых фактов злоупотреблений материально ответственных лиц с теми ценностями, которые не проверялись (в случае выборочной инвентаризации);

д) выявление фактов злоупотреблений со стороны членов рабочей комиссии, ставших следствием подкупа, шантажа, угроз и т. п.);

е) обнаружение несоответствия в данных учета, повлекших искажения результатов.

В практике правоохранительных органов назначение инвентаризации является одним из наиболее действенных способов собирания и закрепления фактических данных, могущих стать доказательством по уголовному делу.

<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Баланс малого производственного предприятия | ТЕМА 5. Общая характеристика учетного процесса и способов фальсификации записей в бухгалтерском учете
Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2014-01-04; Просмотров: 896; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление




Генерация страницы за: 0.083 сек.