Учет прочих доходов и расходов

Состав и порядок признания прочих доходов и расходов также определяется ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

К прочим доходам относят:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

К прочим расходам относят:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Состав прочих доходов и расходов и порядок их признания представлен в приложении В.

Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Схема счета 91 имеет следующий вид:

Дт	Счет 91 «Прочие доходы и расходы»	Кт
ОД – прочие расходы; - отражение сальдо прочих доходов и расходов (превышение доходов над расходами)	ОК – прочие доходы; - отражение сальдо прочих доходов и расходов (превышение расходов над доходами)

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение отчетного месяца на счете 91 составляются следующие бухгалтерские записи:

Прочие доходы	Дебет	Кредит	Прочие расходы	Дебет	Кредит
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, предоставлением прав на нематериальные активы
Начислен доход от предоставления во временное пользование основных средств, прав на НМА		91-1	Начислен НДС	91-2
Начислена амортизация по основным средствам, предоставленным во временное пользование нематериальным активам	91-2	02 (05)
Поступления от продажи прочих активов
Начислен доход от продажи прочих активов (материалов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений)		91-1	Начислен НДС	91-2
Списана стоимость материалов	91-2
Списана остаточная стоимость основных средств	91-2	01-выб
Списана остаточная стоимость нематериальных активов	91-2
Списана стоимость проданных финансовых вложений	91-2
Отражены доходы, связанные с участием в УК других организаций, проценты и доходы по ценным бумагам		91-1	Начислены проценты за пользование заемными ресурсами	91-2	66,67
Начислены суммы штрафов, пени, неустойки за нарушения условий договоров, причитающиеся организации		91-1	Начислены суммы штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров, выплачиваемые организацией	91-2
Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности		91-1	Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	91-2
Отражена положительная курсовая разница		91-1	Отражена отрицательная курсовая разница	91-2
Принято к учету имущество, денежные средства, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации	10 (50,41, 43,01)	91-1	Создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги)	91-2	(63,59)

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастаю­щим итогом.

В конце месяца на счете 91 определяется сальдо прочих доходов и расходов путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас­ходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91-9 Кредит 99 – списана сумма превышения прочих доходов над прочими расходами;

Дебет 99 Кредит 91-9 – списана сумма превышения прочих расходов над доходами.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 – закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 – закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Регистры по учету прочих доходов и расходов:

а) при журнально-ордерной форме – ведомость № 16, журнал-ордер № 13, № 15;

б) при автоматизированной форме учета – карточка счета 91 «Прочие доходы и расходы», анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» по субконто, анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дата добавления: 2014-01-04