ВОПРОС. Учет импортных операций

Импорт – ввоз товара на таможенной территории РФ без обязательства об обратном вывозе.

Факт импорта фиксируется в момент пересечение товаром таможенной границы РФ.

Приобретение товаров по импорту осуществляется в соответствии с заключенными контрактами.

Товары, приобретаемые по импорту, должны проходить таможенное оформление, в процессе которого организация обязана уплатить таможенные пошлины и сборы, акцизы (по подакцизным товарам) и НДС.

В соответствии с таможенным кодексом РФ к таможенным платежам при импорте товаров относятся:

1. ввозная таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами. Ставки таможенных пошлин определяются Законом «О таможенном тарифе»

2. акциз, взимаемый при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

3. таможенные сборы - ставки установлены таможенным кодексом РФ.

4. НДС - уплачивается таможенному органу независимо от того является импортер налогоплательщиком НДС или нет. В налоговую базу по импортному НДС включается не только стоимость товара, но и таможенные пошлины с акцизами, взимаемые в отношении такого товара (п. 1 ст. 160 НК РФ).

НДС исчисляется по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Вид товара определяется кодом классификации товаров в Товарной номенклатуре ВЭД. Коды Товарной номенклатуры ВЭД содержатся в Таможенном тарифе РФ (утв. Постановлением правительства РФ от 27.11.2006 № 718).

Сумма НДС, уплачиваемая на таможне, определяется по формуле:

(ТС + ТП + Д) - налоговая база;

ТС - таможенная стоимость ввозимых товаров;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза (например, по автомобилям легковым и мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

С - ставка НДС в процентах (10 или 18).

Импортеры уплачивают таможенные платежи авансом. Для этого они заранее перечисляют сумму, достаточную для уплаты всех таможенных платежей, на счет таможенного органа. Аванс зачитывается в счет таможенных платежей путем подачи таможенному органу ГТД. Причем пересчет в рубли стоимости товара, от которой считается размер таможенных платежей, надо делать по курсу ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, можно принять к вычету на основании ст. ст. 170 - 172 НК РФ. Документами, подтверждающими право организации на вычет НДС, будут:

- внешнеэкономический договор (контракт);

- инвойс (счет) иностранного контрагента;

- платежное поручение об оплате таможенных платежей;

- таможенная декларация, в которой указана сумма НДС, уплаченная импортером на таможне.

Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:

- ввезенные товары приняты на учет

- имеются в наличии соответствующие первичные документы

- товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

- НДС фактически уплачен таможенным органам.

На основании вышеприведенных документов импортер делает запись в книге покупок на сумму НДС, указанного в ГТД. Основанием для записи в книге покупок служит таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Основным документом, свидетельствующем о перемещении товаров из-за границы на территорию РФ, является ГТД. При приобретении товаров по импорту необходимо получить российский сертификат соответствия в случае отсутствия иностранного сертификата или наличия иностранного сертификата не признаваемого в РФ.

Приобретение иностранной валюты и зачисление ее на валютный свет организации производится на основании внешнеторгового контракта и документов, подтверждающих законность сделки, а также поручения на покупку иностранной валюты, квитанции, мемориального ордера, выписки. О всех проведенных на счете операциях банк сообщает организации в выписке с валютного счета. Учет операций ведется в иностранной валюте и рублях.

Формирование покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров рекомендуется вести с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет: балансовый, операционный, операционно-результативный, активный.

Затраты по приобретенным основным средствам отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дт 57 Кт 51 – списаны денежные средства для покупки иностранной валюты (ВБ, ПП)

Дт 52.2 Кт 57 – зачислена приобретенная валюта на валютный счет (ВВС)

Дт 91.2 Кт 57 – отражена разница при приобретении иностранной валюты (БС)

Дт 15,08,07 Кт 60 – отражена контрактная (таможенная) стоимость приобретенных материалов на дату перехода права собственности (ГТД, м/н контракт, инвойс)

Дт 60 Кт 52.2 – перечислена оплата иностранному поставщику (ВВС)

Дт 52.2 Кт 91.1 – отражена положительная курсовая разница (БС)

Дт 91.2 Кт 52.2 – отражена отрицательная курсовая разница (БС)

Дт 91.2 Кт 60 – отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения кредиторской задолжен­ности поставщику (БС)

Дт 60 Кт 91.1 – отражена положительная курсовая разница на дату погашения кредиторской задолжен­ности поставщику (БС)

Дт 76 Кт 51 – оплачена таможенная пошлина (ВБ)

Дт 76 Кт 51 – оплачен таможенный сбор в рублях (ВБ)

Дт 76 Кт 52 – оплачен таможенный сбор в валюте (сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты сборов) (ВВС)

Дт 68 Кт 51 – перечислен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (ВБ)

Дт 15 Кт 76 – начислена таможенная пошлина на дату оформления (БС, ГТД)

Дт 15 Кт 76 – начислен таможенный сбор в рублях (БС, ГТД)

Дт 15 Кт 76 – начислен таможенный сбор в валюте (БС, ГТД)

Дт 19 Кт 68 – начислен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (БС, ГТД)

Дт 15 Кт 60 – отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов на склад организации (без учета НДС) (акт оказанных услуг)

Дт 19 Кт 60 – отражена сумма НДС от стоимости услуг по доставке материалов (счет-фактура)

Дт 60 Кт 51 – произведена оплата услуг по доставке ма­териалов (включая НДС) (ВБ)

Дт 10 Кт 15 – приняты к учету поступившие на склад материалы по полной импортной стоимости (БС)

Дт 68 Кт 19 – предъявлены к вычету суммы НДС, уплачен­ные таможенным органам и транспортной организации (БС)

49 ВОПРОС. Понятие и классификация доходов и расходов организации

Нормативные документы

1) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г, №43н

2) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 № 32н

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 октября 2008, № 106н

4) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) Утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

5) НК РФ

6) Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н)

В бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не являются доходами:

- НДС, акцизы, экспортные пошлины

- поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг (авансы полученные);

- поступления задатка, в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

Прочими доходами являются:

- арендная плата

- дивиденды и доход по акциям других организаций

- поступления от продажи основных средств, НМА, материалов и прочих активов

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно

- курсовые разницы;

- прочие доходы.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции, работ, услуг от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В налоговом учете в соответствии ст. 41 НК РФ доходом признается эконо­мическая выгода в денежном и натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в кото­рой такую выгоду можно оценить.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

В бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, НМА, материалов и прочих активов.

- проценты за пользованием кредитом

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- курсовые разницы;

- прочие расходы.

В налоговом учете в соответствии с п.2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Дата добавления: 2014-01-04