Понятие юридического лица

Между бухгалтерией и гражданским законодательством исторически сложились очень тесные связи. Особенно это характерно для континентально европейской школы бухгалтерского учета.

Характеризуя действующую в России систему законодательства, следует отметить, что Гражданский кодекс РФ является весьма важным документом первого уровня системы бухгалтерского права, так как, в первой части ГК РФ законодательно заключены многие вопросы учетной работы. Среди них:

наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица;

обязательность утверждения годового отчета;

обязательные случаи аудиторского заключения;

понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий);

порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.

Прежде всего здесь следует обратиться к связи бухгалтерского учета с такой категорией гражданского права, как юридическое лицо.

Юридическое лицо как самостоятельный субъект гражданско-правовых отношений, в том числе, выступает и субъектом бухгалтерского учета. Это выражается известным правилом Ипполита Ванье, согласно которому "бухгалтерский учет ведется от имени фирмы, а не ее собственника"

В учетной политике современной России это правило воплощается в требовании статьи 4 Закона РФ "О бухгалтерском учете", согласно которой его действие распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Таким образом, непосредственная связь бухгалтерского учета с гражданским правом заключается в том, что учет ведется от имени организации - юридического лица, исключительно гражданско-правовой конструкции. Именно юридическое лицо, как самостоятельный субъект хозяйственных отношений, и ведет бухгалтерский учет.

Понятие юридического лица определяется только в гражданском праве. Следовательно, статья 48 ГК РФ определяет юридическое лицо и как субъект бухгалтерского учета.

Согласно статье 48 ГК РФ, юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности и быть истцом и ответчиком в суде.

Данное легальное определение закрепляет ряд характеристик юридического лица, которые оказывают непосредственное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни. В качестве таких характеристик субъекта бухгалтерского учета выделяют:

имущественную обособленность;

самостоятельную имущественную ответственность;

самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени;

организационное единство.

Решающей из этих характеристик для бухгалтерского учета является имущественная обособленность. Именно ее выражает содержащееся в статье 48 ГК РФ указание на то, что юридическое лицо "имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество". При этом под "обособленным имуществом" подразумевается имущество в его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей. Данная норма предполагает, что имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей и любых других сторонних по отношению к организации лиц.

Отсюда два правила:

Правило 1

Имущество фирмы - это не имущество ее собственников и/или работников, а имущество работников и/или собственников компании - это не имущество юридического лица.

Правило 2

В число сторонних по отношению к организации лиц, перед которыми у организации могут существовать обязательства (в бухгалтерском учете - кредиторская задолженность), и по отношению к которым фирма может иметь права требования (дебиторская задолженность), входят ее собственники и работники.

Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ, юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Исходя из имущественной обособленности фирмы, когда предприятие только открывается, бухгалтер на основании зарегистрированных учредительных документов должен сделать в учете проводку, отражающую возникновение задолженности учредителей перед вновь созданной организацией по внесению учредительных вкладов в уставный капитал. Составляется запись:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал"

- на сумму задолженности учредителей;

Начисление дивидендов собственникам предприятия отражается в бухгалтерском учете аналогично начислению кредиторской задолженности перед любым другим сторонним лицом. Делается запись:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

- на сумму начисляемых дивидендов

Расчеты с работниками предприятия (его агентами) по заработной плате и иным операциям также учитывается в числе расчетов с иными дебиторами и кредиторами фирмы на счетах учета расчетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и т.п. Если же, например, один из работников предприятия выступит по отношению к нему как поставщик или покупатель его товаров (корреспондент), расчеты с ним будут, соответственно, отражаться на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

С характеристикой имущественной обособленности и влиянием ее на показатель платежеспособности тесно увязана и такая гражданско-правовая характеристика юридического лица, как самостоятельная имущественная ответственность. Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ, юридическое лицо отвечает по своим обязательствам имуществом, принадлежащим ему на праве собственности. Если иное не предусмотрено в законе или в учредительных документах, ни учредители, ни участники юридического лица не отвечают по его долгам и точно так же юридическое лицо не отвечает по долгам учредителей (участников). Таким образом, демонстрируемая в пассиве баланса организации кредиторская задолженность - это долги юридического лица, от имени которого составлен баланс.

Имущественная обособленность демонстрируется в бухгалтерской отчетности посредством правила, согласно которому в активе баланса показывается только имущество, принадлежащее фирме на праве собственности. Таким образом, актив баланса, отражает объем обеспечения уплаты долгов предприятия. Такая структура отчетности с определенной степенью достоверности позволяет оценить платежеспособность хозяйствующего субъекта. Выражается это правило уже бухгалтерским принципом имущественной обособленности.

В бухгалтерском законодательстве этот принцип определяется в п. 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации предполагается, что "активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности)".

Объяснение характеристики самостоятельной имущественной ответственности юридического лица позволяет сформулировать следующее чрезвычайно важное для целей бухгалтерского учета правило:

Правило 3

Обязательства юридического лица не есть обязательства его собственников и/или работников, и обратно, обязательства собственников и/или работников юридического лица не есть обязательства самой фирмы.

Наконец, третьей характеристикой юридического лица является самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени. Это означает, что "юридическое лицо может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде".

Одной из обязанностей юридического лица, определяемой предписаниями действующего законодательства, является ведение бухгалтерского учета. Однако ведение учета, как и любое другое действие юридического лица, совершают конкретные люди - физические лица.

Четвертый признак, именуется обычно "организационным единством". Из него следует, что юридическое лицо обладает соответствующей устойчивой структурой. Выступление юридического лица как единого целого обеспечивается тем, что во главе соответствующего образования стоят наделенные весьма определенной компетенцией органы, которые осуществляют внутреннее управление юридическим лицом и действуют от его имени вовне.

Дата добавления: 2014-01-04