Оценка активов и обязательств. Отражение доходов и расходов по налогу на прибыль

Аналогичные принципы заложены в отношении обязательств, никаких корректировок по отложенным налогам делать в отчетном периоде, следующем за периодом, в котором возникли подобные активы или обязательства, нельзя.

Изменение метода определения выручки для целей налогообложения (с метода по оплате к методу по отгрузке);

МСФО № 12 рассматривает условия признания отложенных обязательств и активов. В финансовой отчетности отражают отложенные налоговые обязательства по всем облагаемым временным разницам.

Особенность налогового актива - его использование возможно только при наличии определенных условий, так как сущность налогового актива заключается в возможном уменьшении. платежей по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль до-) статочна для использования отложенного налогового актива:. - если существуют достаточные облагаемые времен ные разницы, которые относятся к тому же периоду, что и отло­женные налоговые активы;

- если у предприятия есть возможность налогового пла­нирования для получения налогооблагаемой прибыли и исполь­зования отложенного налогового актива.

Методы налогового планирования для увеличения прибыли в нужном периоде предполагают:

1) увеличение продажных или уменьшение покупных
цен по сделкам со связанными сторонами;

3) продажа инвестиций, стоимость приобретения которых
сильно отличается от рыночной цены;

4) изменение графика капитальных вложений (чтобы пе­ренести льготу по капитальным вложениям на другой период);

5) продажа государственных ценных бумаг с целью приоб­ретения негосударственных ценных бумаг с более высокой доход­ностью.

МСФО № 12 требует осторожного подхода к признанию отложен­ного налогового актива на основании убытка, определенного в со­ответствии с налоговым законодательством, так как факт того, что предприятие имело налоговый убыток, позволяет предполагать, что в последующие периоды снова может быть получен убыток либо сумма налогооблагаемой прибыли не будет достаточной для
использования актива. Отложенный налоговый актив призна­ется для целей налогообложения на основе убытка, если:

- существует достаточное налоговое обязательство, ко­торое относится к тому же периоду, что и отложенный актив;

- существует вероятность того, что предприятие получит достаточную налогооблагаемую прибыль в течение ближайших5 лет;

- налоговый убыток был получен по определенным причинам,
действие которых вряд ли возобновится в последующие периоды.

Предприятие не должно признавать отложенное налого­вое обязательство путем уменьшения (увеличения) стоимости актива, так как актив будет учитываться по заниженной (завышен­ной) стоимости, что делает отчетность менее прозрачной.

В отношении облагаемых временных разниц, возникающих по инвестициям в дочерние или зависимые общества, предприятия с участием иностранного капитала, необходимо признавать отло­женное налоговое обязательство. Исключения:

- инвестор может контролировать время, в течение которого
произойдет уменьшение временных разниц;

- в обозримом будущем уменьшения не предвидится.

Текущие налоговые обязательства или активы необхо­димо оценивать в соответствии с действующим налоговым зако­нодательством по сумме, которую предполагается выплатить или возместить.

Отложенные налоговые обязательства или активы необ­ходимо оценивать по сумме временных разниц, умноженной на ставку налога, которая, как предполагается, будет действовать при составлении отчетности на момент покрытия актива или удовле­творения обязательства. К различным видам деятельности приме­няются разные ставки налога. Временные разницы могут сни­жаться в течение длительного периода, дисконтированная стоимость будущих налоговых уменьшений или увеличе­ний может сильно отличаться от балансовой суммы отложенного налогового обязательства или актива. При этом расчет дискон­тированной стоимости будущих налоговых уменьшений или увеличений требует составления подробного графика изменения временных разниц. Его составление очень трудоемко, а иногда не­возможно. При этом МСФО № 12 не предполагает отражения отложенных налогов по настоящей стоимости будущих налого­вых уменьшений или увеличений по той причине, что отчетность разных предприятий будет несопоставимой. По окончании каждого отчетного периода предприятия необходимо пересмотреть все отложенные налоговые активы и обязательства в соот­ветствии с принципами их признания.

Исходя из МСФО № 12 расчет расходов и доходов по нало­гу на прибыль следует проводить после определения отложенных налоговых активов и обязательств на начало и конец периода, так как на их основе исчисляются отложенные доходы или расходы.

Текущие и отложенные налоги должны быть отражены как дохо­ды и расходы и включены в расчет чистой прибыли за отчётный период. Исключения:

1) налоги учитываются напрямую в составе капитала предприя­тия;

Дата добавления: 2014-01-04