Учет движения материалов

Материально-производственные запасы, их классификация и оценка.

ПБУ 5/01: «к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.»

Под материалами понимается часть материально-производственных запасов, являющаяся предметом труда, предназначенная для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд. Материалы, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов по их роли в процессе производства приведена на рис. 10.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

12 …………

13 …………

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

17 …………

18 …………

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

003 «Материалы, принятые в переработку».

К счету 10 могут быть открыты следующие счета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

Рис. 10. Классификация материалов в зависимости от роли в производстве

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

ПБУ 05/01: «II. Оценка материально - производственных запасов

5. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.»

План счетов бухгалтерского учета: «Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».»

ПБУ 05/01: «16. При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

● по себестоимости каждой единицы;

● по средней себестоимости;

● по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

● по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально - производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

17. Материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

18. Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

20. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

21. По каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

22. Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО:

Р = О_Н + П - О_К

Р – стоимость израсходованных материалов;

Р = О_Н и О_К – стоимость начального и конечного остатков материалов;

П – поступление за месяц.

Показатели	Количество едини, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материалов на 01.03.200_г. 2. Поступили материалы: первая партия вторая партия третья партия 3. Итого за месяц 4. Расходы материалов за месяц: а) по методу ФИФО: первая партия вторая партия третья партия Итого за месяц б) по методу ЛИФО: первая партия вторая партия третья партия Итого за месяц 1. Остаток материалов на 01.04.200_г. а) по методу ФИФО: б) по методу ЛИФО:		-     -   -

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов:

приходный ордер – оформляется при поступлении материалов на склад;

акт о приемке материалов – оформляется при несоответствии количества и качества поступивших материалов данным счета поставщика;

накладная на отпуск материалов на сторону;

железнодорожная или товарно-транспортная накладная – составляется грузоотправителем при перевозке материалов по железной дороге или автотранспортом;

платежное требование поставщика материалов;

лимитно-заборная карта – применяется для оформления расхода материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно;

требование-накладная - применяется для оформления расхода материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды эпизодически

и другие документы.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов, в книге учета материалов или систематически составляются машинограммы-ведомости движения и остатков материалов.

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на счетах 10 – 18, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета 1 – 9. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

Поступление материалов:

	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков.

Д 10 К 60

	«Расчеты с разны-ми дебиторами и кредиторами»		стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям

Д 10 К 76

	«Расчеты с подотчетными лицами»		стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм

Д 10 К 71

	«Вспомогательные производства»		фактическая себестоимость материалов собственного производства расходы по доставке материалов собственным транспортом

Д 10 К 23

	«Основное производство»

стоимость возвратных отходов

Д 10 К 20

При использовании счетов 15 и 16:

В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально - производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально - производственных запасов.

60

20

Д 15 К 23 Д 10 К 15 – оприходование материалов, фактически поступивших в организацию

При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и доставке указанных сырья и материалов на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения или заготовления учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу» (при наличии на предприятиях специального заготовительного аппарата). Накопленные суммы списывают с кредита счета 44 в дебет следующих счетов:

	расходы по заготовке сырья на перерабатывающих предприятиях

фактическая себестоимость сырья на перерабатывающих предприятиях

Д 15 К 44

Д 10 К 15

	расходы по заготовке скота и птицы

Д 11 К 44

	счетов производственных запасов строительных предприятий

Д К 44 присоединяют к другим расходам.

	стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути)

Д 10 К60

Фактический расход материалов:

20

Д 23 К 10 материалы отпущены в производство (по учетным ценам)

25, 26 и др. (или др. счетов по учету материалов)

Твердой учетной ценой может служить плановая себестоимость или средние покупные цены.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат – 20, 23, 25, 26 и др. Если фактическая себестоимость выше учетной цены – дополнительной проводкой, если ниже – способом «красное сторно» (отрицательным числом).

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам:

(О_Н + О_П) ´ 100

Х =

УЦ_Н + УЦ_П

Х – процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены

О – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам;

УЦ – стоимость материалов по твердым учетным ценам;

Н и П – на начало месяца и по поступившим за месяц материалам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально - производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 91-2 К 10 себестоимость материалов

Д 62 К 91-1 продажная стоимость материалов

Д 91/НДС К 68/НДС сумма НДС по реализуемым материалам

НДС:

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Порядок учета НДС зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и т.д.

Д 19-3 К 60, 76 сумма НДС

Д 68/НДС К 19-3 НДС к зачету

Дата добавления: 2014-01-04