Синтетические и аналитические счета

Д № К

Начальное (Нс)	сальдо
Обороты по дебету (Од)	Обороты по кредиту (Ок)
Конечное (Кс)	сальдо

Рисунок Структура счета

Счета, в зависимости от того, какие объекты учета отражают, бывают активными и пассивными, а также активно-пассивными. На активных счетах отражается имущество предприятия (хозяйственные средства – сч.01,08,10,20 и т.д.), на пассивных счетах – источники имущества (обязательства – сч.02,70,66,80 и др.).

У активных счетов сальдо (т.е. остаток по счету) может быть только дебетовым или равным нулю, а у пассивных – кредитовым или нулевым. У активного счета увеличение сальдо происходит за счет дебетовых оборотов, уменьшение – за счет кредитовых. Счетная формула конечного сальдо активного счета имеет вид:

Кс = Нс + Од – Ок,

где Кс – конечное сальдо, Нс – начальное сальдо, Од – обороты по дебету, Ок – обороты по кредиту.

В отличие от активного счета, на пассивном счете увеличение сальдо происходит в результате оборотов по кредиту, уменьшение – за счет оборотов по дебету:

Кс = Нс – Од + Ок

Активно-пассивные счета (сч. 60, 62, 84, 90, 99) могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, причем зачастую одновременно. Происходит это потому, что они могут выступать как активные, так и пассивные счета в зависимости от ситуации, т.е. на них отражаются: или обязательства данного предприятия перед другими субъектами (собственниками, работниками, контрагентами, прибыль) – здесь они выступают как пассивные счета, или обязательства других субъектов перед данным предприятием – тогда они выступают в роли активных счетов.

Обороты по счету представляют собой сумму записей, отражающих все движения по конкретному счету за период по дебету (Од) и по кредиту счета (Ок). Конечное сальдо, не равное нулю, присутствует у большинства счетов. У некоторых счетов оно на отчетную дату должно быть равно нулю (сч.25,26,90 и др.). По конечным дебетовым сальдо счетов составляется актив баланса, по кредитовым остаткам – пассив баланса.

Двойная запись (корреспонденция счетов) – отражение каждой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одной и той же сумме. Например, хозяйственной операции «внесение денежных средств из кассы на расчетный счет»соответствует корреспондеция счетов (независимо от причины взноса наличными): Дт 51 Кт 50.

Корреспондеция счетов называется бухгалтерской проводкой в случае, если будет совершена конкретная хозяйственная операция на определенную сумму. Одним из самых ответственных участков работы бухгалтера является правильное отражение хозяйственных операций на счетах – составление бухгалтерских проводок.

3.6 Изменения в состоянии хозяйственных средств и их источников под влиянием хозяйственных операций.

Так как бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива, то при записи хозяйственных операций возникает 4 варианта бухгалтерских проводок, по-разному влияющих на структуру баланса и его валюту баланса.

Первые два варианта проводок изменяют валюту баланса и структуру активов и пассивов(активно-пассивные и пассивно-активные). Два других варианта проводок изменяют только структуру активов (активно-активные) и структуру пассивов(пассивно-пассивные) и не затрагивают валюту баланса.

В результате активно-пассивных операций происходит одновременное возрастание суммы активов и пассивов организации. В результате пассивно-активных операций происходит равновеликое и одновременное уменьшение суммы активов и пассивов.

В результате проведения операций предприятием валюта баланса постоянно увеличивается и уменьшается и, в конечном итоге, по истечении отчетного периода(если предприятие работает рентабельно) актив баланса должен увеличиваться на суммы добавленной стоимости (в виде готовой продукции, денежных средств, незавершенного производства, основных средств), а пассив – соответственно – на суммы полученной прибыли.

Рассмотрим вышесказанное на примере:

имеется начальный баланс предприятия на первое января:

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Касса		Уставный капитал
Расчетный счет		Кредиторская задолжность   в т.ч. перед персоналом перед бюджетом
Баланс		Баланс

Журнал хозяйственных операций

№	Наименование хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Корреспонденция. счетов
Д	К
	Поступило в кассу с расчетного счета
	Удержан налог на доходы физических лиц
	Поступило на расчетный счет аванс от заказчика
	Перечислена с расчетного счета сумма в счет погашения задолжности перед бюджетом

Первый тип операций вызывает изменения только в активе баланса.

Баланс после первой операции

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Касса		УК
Расчетный счет		Кредиторская задолженность, в т.ч. перед персоналом перед бюджетом
Баланс		Баланс

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменение только в пассиве баланса

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Касса		УК
Расчетный счет		Кредиторская задолженность, в т.ч.перед персоналом перед бюджетом
Баланс		Баланс

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения как в активе, так и в пассиве баланса одновременно в сторону их увеличения

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Касса		УК
Расчетный счет		Кредиторская задолженность
в т.ч. перед персоналом перед бюджетом перед поставщиками
Баланс		Баланс

Четвертый тип операций вызывает изменения как в активе, так и в пассиве одновременно в сторону уменьшения валюты баланса

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Касса		УК
Расчетный счет		Кредиторская задолженность
в т.ч.перед персоналом перед бюджетом перед поставщиками	-
Баланс		Баланс

.

По степени детализации учета счета подразделяются на:

- Синтетические

- Аналитические

- Суб счета

Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в учете объектов бух учета.

Учет ведется на этих счетах в стоимостном (денежном) измерении для более деятельного учета хоз. средств и их источников используются аналитические счета, на синтетическом счете 10 открытого аналитического счета

Учет на аналитических счетах ведется в денежных и натуральных измерителях. Их открывают к соответствующим синтетическим счетам помимо аналитических счетов в учете используют суб счета, которые занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами. Учет в них ведется в денежных измерителях.

Суб. счета отраженны в правой колонке плана счетов. Сумма аналитических счетов равны одному суб. счету, а несколько суб. счетов составляют один синтетический суб. счет

Контрольное значение двойной записи прежде чем приступить к составлению баланса на основании оборотных ведомостей по счетам не обходимо составить оборотню -сальдовую ведомость.

Дата добавления: 2014-01-04