Бухгалтерський баланс

1.Поняття майна (засобів) підприємства.

Для виконання своїх статутних завдань підприємство повинно мати необхідне майно, тобто засоби, які надходять за рахунок певних джерел.

Майно у вартісному вираженні прийнято називати активами.

У своїй структурі засоби (активи) поділяють на:

• основні (необоротні);

• оборотні.

Основні засоби — будівлі, споруди, машини, обладнання, устаткування, Інструменти тощо, тобто ті засоби, що використовуються у виробничо-фінансовій діяльності протягом тривалого періоду часу (більше ніж один рік) і частинами переносять 'свою вартість на ново-створений продукт (амортизуються).

Оборотні — засоби, які повністю використовуються в одному операційному (виробничому) циклі, в одному кругообігу засобів, іншими словами - це предмети, що забезпечують виробничий процес.

До оборотних засобів (активів) належать:

а) предмети праці (сировина і матеріали, напівфабрикати, паливо, запасні частини, будівельні матеріали, незавершене вироб­ництво тощо);

б) засоби обігу, до складу яких входять:

• готова продукція;

• грошові кошти;

• кошти в розрахунках (дебіторська заборгованість). Спинимося конкретніше на висвітленні поняття «дебіторська

заборгованість» І з'ясуємо, чому цю категорію віднесено до активу підприємства.

Отже, кошти в розрахунках відображають частку господарських; засобів підприємства у вигляді заборгованості інших підприємств і' організацій за реалізованим готову продукцію, товари чи у вигляді прав | підприємства на одержання коштів за виконані роботи та надані іншим } підприємствам послуги. Іншими словами — це сума коштів на стадії! розрахунків, на яку очікує підприємство. В обліку така заборгованість називається дебіторською (від назви лівої частини бухгалтерського! рахунка — «дебет»). Звідси дебітори (боржники) - покупці, замовники, підзвітні особи, інші дебітори. Важливим завданням підприємства є своєчасне стягнення дебіторської заборгованості, і це природно, оскільки за вироблені та реалізовані результати діяльності належить отримати кошти, а не довготривалу заборгованість. Таким чином, засоби в розрахунках є активами підприємства, проте, у разі тривалого протермінування платежів, суми дебіторської заборгованості пере­стають бути активами, оскільки виник сумніву реальному надходженні коштів. В обліку передбачено формувати резерв сумнівних боргів на покриття таких збитків.

Дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, списується на збиток підприємства. Проте списання такого боргу через неплатоспроможність дебітора не є підставою для скасуван­ня заборгованості. Ця заборгованість повинна рахуватись на позаба­лансовому рахунку протягом п'яти років із моменту списання для її негайного стягнення в разі позитивних змін стану платоспроможності боржника.

Повернемося до розгляду структури активів підприємства, яку для зручності подамо у схематичній формі (рис. 1).

Рис. 1. Структура активів підприємства.

Рис.2. Структура пасивів підприємства.

Отже, на рис.2 схематично наведено структуру пасивів (джерел утворення активів) підприємства.

3.Сутність бухгалтерської збалансованості та вплив господарських операцій на зміни в балансі.

Реєстрація господарських операцій в обліку шляхом подвійного запису на відповідних бухгалтерських рахунках дає можливість систематизувати вихідну інформацію в балансі. Беручи це до уваги, знаючи структуру активів і пасивів, наведемо формулу балансу:

А=П.

Отже, баланс — це рівність підсумків статей активу та пасиву. А забезпечується така рівність за допомогою подвійного запису в обліку.

Схематично наведемо структуру балансу (табл.1)

Баланс (табл.1)

АКТИВ	ПАСИВ
Необоротні (основні) засоби: оборотні засоби: запаси; грошові кошти; засоби в розрахунках	Власний капітал: статутний капітал; додатковий капітал; резервний капітал; бюджетне фінансування кредити банку кредиторська заборгованість
БАЛАНС	БАЛАНС

Звичайно, наведена схема балансу е дуже спрощеною. На даному етапі вивчення обліку необхідно оволодіти загальною структурою балан­су, аби надалі вміти правильно визначати кореспондуючі (взаємопов'язані) рахунки для відображення господарських операцій на них.

Для забезпечення постійної збалансованості в обліку виділя­ють чотири типи господарських операцій, які, впливаючи на струк­турні зміни в активі та пасиві балансу, забезпечують його рівність.

Перший тип господарських операцій стосується лише активу балансу, коли збільшення будь-якого активу відбувається за рахунок зменшення іншого активу. Отже, відображення операцій першого типу змінює розмір окремих статей активу балансу шляхом перемі­щення однієї і тієї ж суми з однієї статті активу в іншу без зміни під­сумку балансу при цьому.

Для детальнішого вивчення впливу типів господарських

операцій на зміни в балансі наведемо приклад балансу та

відповідні зміни за типами господарських операцій.

Баланс ВАТ (початковий)

АКТИВ	ПАСИВ
Назва статті	Сума	Назва статті	Сума
Основні засоби Виробничі запаси Незавершене виробництво Каса Поточний рахунок у банку.		Статутний капітал Резервний капітал Прибуток Розрахунки за товари, роботи,послуги Розрахунки з оплати праці
БАЛАНС		БАЛАНС

Операція третього типу. Одержано від постачаль­ників будівельні матеріали (група виробничих запасів) на суму 10 000 грн. Унаслідок цієї господарської операції збільшуються виробничі запаси [5000 + 10000= 15000 (грн)]. Оскільки запаси надійшли від постачальників, а оплату постачальникам поки що не здійснено, то в пасиві балансу заборгованість постачаль­никам за запаси збільшиться і становитиме 16 000 грн (6000+ 10000= 16000).

Відображення операцій такого типу збільшує балансові статті засобів підприємства та їх джерел на однакову суму, а внаслідок цього збільшується підсумок активу і пасиву балансу на одну й ту ж суму, проте рівність між активом та пасивом не порушиться.

Баланс (змінений)

АКТИВ	ПАСИВ
Назва статті	Сума	Назва статті	Сума
Основні засоби Виробничі запаси Незавершене виробництво Каса Поточний рахунок у банку		Статутний капітал Резервний капітал Прибуток Розрахунки за товари, роботи, послуги Розрахунки з оплати праці
БАЛАНС		БАЛАНС

Як видно, сума балансу зросла на 10 000 гривень.

Четвертий тип операцій впливає на актив і пасив балансу в бік зменшення, тобто валюта балансу одночасно зменшується на рівно­великі суми і за активом, і за пасивом. Наведемо приклад такої операції.

Операція четвертого типу. Підприємство перерахувало частину суми (3 000 грн) заборгованості постачальникам за отримані від них запаси. Унаслідок цього зменшується балансова стаття коштів підприємства з одночасним зменшенням їх джерел на однакову суму, так само зменшується підсумок балансу. Рівність між активом і пасивом при цьому не порушиться. Отже, унаслідок цієї операції в балансі за статтею активу «Поточний рахунок у банку» відбудеться зменшення на суму 3 000 грн (3 400 - 3 000 = 400), у пасиві зменшиться стаття «Розрахунки за товари, роботи, послуги» [(16000-3000-13000 (Ірн)1.

Наведемо зміни в балансі внаслідок цієї операції.

Баланс (змінений)

АКТИВ	ПАСИВ
Назва статті	Сума	' Назва статті	Сума
Основні засоби Виробничі запаси Незавершене виробництво Каса Поточний рахунок		Статутній капітал Резервний капітал Прибуток Розрахунки за товари, роботи, послуги Розрахунки з оплати праці	1 3000
БАЛАНС		БАЛАНС

Таким чином, валюта (сума) балансу зменшилась на 3 000 гривень.

Отже, господарські операції, проведені в обліку шляхом подвійного запису, згруповано в чотири типи. Операції перших двох типів приводять до структурних змін у балансі,, проте не_: впливають на зміну валюти (підсумку) балансу. Два Інші типи приводять як до структурних змін в активі та пасиві, так і до зміни суми балансу.

Таке узагальнення наведено в табл..2.

Таблиця 2 Типи господарських операцій та їх вплив на зміни в балансі.

Тип	Зміст типу господарської операції	Вплив на структуру	Вплив на суму балансу
		Актив	Пасив
1-й	Збільшення в активі за рахунок зменшення в активі	+,-		Не має
2-й	Збільшення в пасиві за рахунок зменшення в пасиві		+,-	Не має
3-й	Збільшення в активі з одночасним збільшенням у пасиві	+	+	Збільшує суму балансу
4-й	Зменшення в активі з одночасним зменшенням у пасиві	-	-	Зменшує суму балансу

Такою класифікацією господарських операцій слід керуватися під час складання бухгалтерських проведень. Це дає можливість до­тримувати принципу бухгалтерської збалансованості.

Основні терміни та визначення

Валюта балансу - сума (підсумок) бухгалтерського балансу, яка повинна бути однаковою за активом і пасивом.

Капітал - вартість активів підприємства за вирахуванням боргових зобов'язань.

Статутний капітал - сукупність вкладень у грошовій оцін­ці учасників (власників, засновників) у майно під час створення підприємства для забезпечення його діяльності. Розміри статутного капіталу визначені засновницькими документами (статутом під­приємства).

Пайовий капітал — сукупність коштів фізичних та юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його фінан­сово-господарської діяльності.

Резервний капітал - суми відрахувань від прибутку на різні цілі/визначені статутом підприємства в рамках чинного законодавства. Іншими словами, резервний капітал — це страховий капітал, призна­чений переважно для відшкодування збитків, а також для виплати доходів інвесторам і кредиторам у разі, коли отриманого в поточному періоді прибутку не вистачає. Джерелом формування резервного капі­талу є нерозподілений прибуток.

Бюджетне фінансування - кошти, які надаєдержава окре­мим ланкам господарювання для розширення та поліпшення їх діяль­ності, здійснення соціальних заходів.

Зобов'язання — заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства.

Власний капітал — частка в активах підприємства, що зали­шається після вирахування його зобов'язань.

Оборотні активи - грошові засоби та їх еквіваленти, не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи впродовж дванадцяти місяців Із дати балансу.

Резерви (резервний капітал, резерв сумнівних боргів, резерви майбутніх витрат і платежів) створюються на покриття непередбачених витрат і збитків, рівномірного включення майбутніх витрату витрати виробництва чи обігу.

Прибуток (нерозподілений прибуток попередніх років, нероз­поділений прибуток звітного року) — частина чистого доходу, яка після відповідних відрахувань залишилася на підприємстві як джерело його власних коштів,

Залучені джерела — кошти, тимчасово залучені або позичені, які використовуються протягом певного терміну, після закінчення якого повертаються власникам (кредиторам). Сюди належать: а) банківські кредити; б) кредиторська заборгованість.

Кредити (довготермінові кредити банків, короткотермінові кредити) надаються кредитними установами підприємствам, яким тимчасово не вистачає власних оборотних коштів для забезпечення простого та розширеного відтворення. Таким чином, отримані позикові кошти є тимчасовими джерелами (пасивами) утворення засобів підприємства.

Кредиторська заборгованість — сума заборгованості підприємства перед постачальниками та підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, одержані послуги, роботи; перед працівниками підприємства з нарахованої, але не виплаченої заробітної плати; заборгованість перед бюджетом за нарахованими та не сплаченими платежами тощо. Іншими словами, тимчасова заборгованість є джерелом одержання активів.

Питання для самоконтролю

1.Обгрунтуйте суть і класифікацію активу підприємства.

2.Обгрунтуйте суть і класифікацію пасиву підприємства.

3.Дайте визначення балансу; охарактеризуйте його структурну будову.

4. Що лежить в основі принципу бухгалтерської збалансованості?

5. Назвіть типи господарських операцій та охарактеризуйте Гх вплив на структуру і валюту балансу.

Лекція.

Бухгалтерські рахунки і подвійний запис.

Дата добавления: 2014-01-04