Ответственность в сфере аудиторской деятельности (29.10.2011)

Аудиторская деятельность в системе финансового контроля.

Химичева, Горбунова, Маргарян рассматривают аудиторский контроль в качестве специфического вида финансового контроля, входящего в предмет финансово-правового регулирования.

Карасева признает аудиторскую деятельность в качестве вида финансового контроля, но в предмет финансово-правового регулирования не входит.

Но можно рассматривать аудит как финансовый контроль, можно говорить о том., что он входит в систему финансово-правового регулирования. Проблема в том, что нет легального понятия финансового контроля. Не проводится разграничения между государственным и негосударственным финансовым контролем.

Сам по себе контроль можно классифицировать по формам и по видам.

Формы:

· Предварительный;

· Текущий;

· Последующий. Аудит относится к этому виду контроля. Проводится по итогам финансового года.

Высказывается точка зрения, что если выявляться нарушения при аудиторской проверки, то возможно предотвращение этих нарушений в будущем, поэтому можно говорить о предварительном фин.контроле.

Контроль:

1. Обязательный

2. Инициативный.

Правовой статус субъектов: одним из субъектов является либо государство, либо муниципалитет. Возникают отношения между государством и профессиональным сообществом и отношения, которые возникают между аудиторами и коммерческими организациями. Вторая группа отношения – это отношения между двумя субъектами, осуществляющими коммерческую деятельность, эти отношения строятся на основании договора. Государство здесь никак не участвует, кроме случаев проведения обязательного аудита. В отношении между СРО и государством присутствует властный субъект, этот блок отношений позволяет говорить о том, что аудиторская деятельность находится в сфере финансово-правового регулирования. Само содержание аудита позволяет говорить о независимом финансовом контроле. До 2001 года действовали временные правила аудиторской деятельности. И там было прямо записано, что аудит – это независимый финансовый контроль. Было возможно проведение аудиторских проверок по поручению государственных органов.

**** контроль может проводиться путем проведения ревизии, проверок. Тезисно отличия ревизии от проверки***

Некоторые ученые рассматривают дисциплинарную ответственность как финансово-правовую.

Административная ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита.

Временные правила напрямую предусматривали штрафы за уклонения от проведения обязательного аудита. Эти штрафы могли налагаться по решению суда. С исками обращаются органы прокуратуры, федеральное казначейство (от 100 до 500 МРОТ).

Когда был принят первый закон об аудиторской деятельности. Он также содержал нормы прямо указывающих на возможность взыскания штрафа с субъектов, уклоняющихся от обязательного проведения аудита. С принятием и введением действия КоАП из первого закона об аудиторской деятельности эти положения были исключены. Следовательно, ответственность носит административный характер. Возможно привлечение субъектов, которые не проводят обязательные аудиторские проверки возможно привлечение к административной ответственности (ст.15.6 КоАП) и к налоговой. Согласно закона о бухгалтерском учете аудиторское заключение является элементом бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность предоставляет в налоговые органы.

Проведение аудиторских проверок субъектами, не имеющими на это право. Таких случаев сейчас нет.

Есть точка зрения, что ответственность разграничивается за непроведение обязательного аудита и непредставления имеющегося аудиторского заключения.

Уголовная ответственность.

Статья 202 УК. Субъектом является частный аудитор, который действует вопреки своим полномочиям, вопреки задачам, которые на него возложены законом с целью извлечения выгоды для себя либо для других лиц и причинившего ущерб. Теоретически можно привлечь к ответственности, если было дано ложное заключение. Фактически статья не работает.

Гражданско-правовая ответственность индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

Этот вопрос не имеет однозначного решения. Фактически никакой ответственности для данных субъектов нет.

Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность.

Необходимо доказать убытки, они должны быть причинены в результате незаконных действий. Появился институт внешнего контроля качества оказываемых услуг. Можно написать жалобу в СРО или Минфин для проведения проверки. Результаты проверки могут служить доказательствами не качественности оказываемых услуг. Необходимо доказать только причинно-следственную связь.

Например, стандарт 13 об аудиторской деятельности: мнение аудитора основывается на разумной уверенности, но так как имеются риски мнение не может гарантировать выявление существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Аудитор не может нести ответственность за непредотвращение ошибок и недобросовестных действий. Ответственность за составление бухгалтерской отчетности несет руководитель организации и главный бухгалтер. Мнение аудитора не может расцениваться как гарантия непрерывности деятельности проверяемого субъекта. В данной сфере в 50% случаев возможно причинение вреда тем лицам, с которыми аудиторская фирма не состоит в договорных отношениях (участники, кредиторы, инвесторы и т.д.).

Дата добавления: 2014-01-04