Объект налогообложения

Субъект налогообложения

Лекция 8. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Рассматриваемые вопросы:

субъект налогообложения; объект налогообложения; налоговая база; ставки налога на прибыль; порядок исчисления налога и сроки его уплаты в бюджет.

27 декабря 1991 г. был принят Закон № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Ни один налог в России не претерпел столь многочисленных изменений и преобразований, как налог на прибыль. За период его десятилетнего действия к нему было принято более 25 поправок и изменений.

С 1 января 2002 г. был введен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, определяемый главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 246 НК РФ, налогоплательщиками по налогу на прибыль признаются:

· российские организации;

· иностранные организации:

а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог (гл. 26.1–26.3 НК).

Согласно ст. 247 НК РФ, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (ст. 247 НК).

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли на предприятиях организуется налоговый учет, который во многом отличается от требований положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Поэтому необходимо четко различать понятие и состав доходов, а также расходов, используемых в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы для целей налогообложения подразделяются:

· на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

С 1 января 2006 г. доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

При определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав, т. е. НДС и акцизы.

Следует отметить, что экспортная пошлина для целей налогообложения прибыли не уменьшает выручку от реализации, а включается в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

Состав внереализационных доходов определен ст. 250 НК РФ.

К ним, в частности, относятся:

· доходы, полученные от долевого участия в других организациях;

· доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

· штрафы, пени и иные санкции, подлежащие уплате контрагентом;

· доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

· доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

· доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и иным долговым обязательствам;

· доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), за исключением имущества, перечисленного в ст. 251 НК РФ (например, имущества, работ и услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг; имущества, полученного в форме залога в качестве обеспечения обязательств и др.);

· доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

· положительная курсовая разница как от переоценки имущества, так и по операциям с ценными бумагами;

· другие доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. К ним, в частности, относятся:

· имущество, права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, если предприятие работает по методу начисления;

· имущество, права, работы, услуги, полученные в форме залога или задатка;

· имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал;

· основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с различными международными договорами;

· имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;

· имущество, права, работы, услуги, полученные организациями в виде целевого фи­нансирования;

· имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту и поверенному по соответствующему договору, за исключением суммы вознаграждения;

· средства, полученные по договорам кредита и займа, и суммы, полученные в погашение таких заимствований;

· средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов;

· другие виды доходов.

Список доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, является закрытым, т. е. иные виды доходов, не содержащиеся в этом перечне, не освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций.

Доходы организаций в соответствии с бухгалтерским учетом с 1 января 2000 г. и по настоящее время определяются согласно ПБУ 9/99.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Расходы в целом подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252 НК РФ).

Затраты, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), включают в себя расходы:

· на изготовление, производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

· содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

· освоение природных ресурсов;

· научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

· обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по экономическим элементам на следующие основные группы (ст. 253 НК РФ):

· материальные расходы (ст. 254 НК);

· расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

· суммы начисленной амортизации (ст. 256–259 НК РФ);

· прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в состав которых, в частности, включаются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в соответствии с законодательством РФ (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ), расходы на содержание служебного автотранспорта, расходы на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу и др. (ст. 264 НК).

Особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений ст. 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309 и 310 НК РФ.

Внереализационные расходы включают в себя следующие основные группы расходов (ст. 265 НК РФ):

· на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

· в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам, вне зависимости от характера предоставления кредита или займа (как текущего, так и инвестиционного);

· на организацию выпуска ценных бумаг и на их обслуживание;

· в виде отрицательной курсовой разницы;

· на формирование резервов по сомнительным долгам (у налогоплательщи­ков, работающих по методу начисления);

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· на оплату услуг банков;

· по операциям с тарой;

· штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств;

· прочие внереализационные расходы.

Следует отметить, что в настоящее время более 20 видов расходов регулируются для целей налогообложения прибыли. Это означает, что определенные виды расходов, осуществленные налогоплательщиком, учитываются при исчислении налоговой базы не в полном объеме, и в суммах, превышающих установленные нормы, относятся за счет чистой прибыли, образующейся по правилам налогового учета.

К нормируемым расходам относятся, например:

· представительские расходы;

· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

· взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым только на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. К ним, в частности, относятся:

· сверхнормативные расходы;

· суммы выплачиваемых дивидендов и аналогичных доходов;

· пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

· взносы в уставный (складочный) капитал;

· расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества;

· расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ;

· стоимость имущества, безвозмездно переданного в виде добровольных членских взносов;

· стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования и т. д.;

· расходы на любые виды вознаграждений, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

· премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

· материальная помощь на приобретение или строительство жилья;

· различные надбавки к пенсиям, отпускам;

· оплата проезда на работу и обратно транспортом общего пользования, оплата путевок на лечение, экскурсий и путешествий и другие расходы.

В отличие от рассмотренных выше доходов, список этих расходов открыт, т. е. при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются и иные расходы, не соответствующие критериям, предъявляемым НК РФ.

Расходы организаций в соответствии с бухгалтерским учетом определяются в соответствии с ПБУ 10/99.

Доходы и расходы организаций в зависимости от размеров выручки от реализации товаров, работ и услуг (без учета косвенных налогов) определяются либо методом начисления, либо кассовым методом.

Так, если выручка от реализации в среднем за квартал предшествующего налогового периода (календарный год) превысила 1 млн р., налогоплательщик обязан применять метод начисления.

Налогоплательщики, не превысившие установленных размеров выручки, имеют право применять как метод начисления, так и кассовый метод.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (порядок определения доходов и расходов при методе начисления определен ст. 271–272 НК РФ).

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав, а расходами признаются затраты налогоплательщика после их фактической оплаты (порядок определения доходов и расходов при методе начисления определен ст. 273 НК).

Дата добавления: 2014-01-04