Субъект и объект налогообложения

Перечень подакцизной продукции

Общая характеристика налога

Акцизы

Акцизы, как и НДС, – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене подакцизного товара.

По сравнению с НДС акцизы имеют ограниченную область применения. Они распространяются на весьма узкий перечень товаров отечественного и импортного производства и не затрагивают сферу работ и услуг. Налогообложение акцизами осуществляется применительно к каждому отдельному виду подакцизных товаров, т. е. имеет индивидуальный характер.

В отличие от НДС взимание акциза в отношении конкретного товара производится только один раз на одной из стадий его продвижения. Как правило, это происходит на начальной стадии по выходу товара из производства. При перепродаже товар, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается.

Сумма акциза, изначально добавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится составной частью цены.

Акцизы – существенный источник доходов федерального бюджета и территориальных бюджетов субъектов РФ. Однако ежегодно фискальная значимость акцизов в доходах бюджетов подвергается существенным колебаниям. Например, в доходах федерального бюджета за период с 2000 по 2004 г. диапазон колебаний удельного веса акцизов со­ставлял от 15,0 до 3,6 %. Важным показателем фискальной значимости акцизов является их доля в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, в 2005 г. она составила 4,8 %.

С 1 января 2001 г. порядок исчисления и уплаты акцизов определяется гл. 22 НК РФ (ч. 2).

В настоящее время подакцизными признаны следующие виды товаров (ст. 181 НК РФ):

· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

· спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %;

· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, кроме виноматериалов);

· пиво;

· табачная продукция;

· автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

· автомобильный бензин;

· дизельное топливо;

· моторные масла для дизельных и/или карбюратор­ных двигателей;

· прямогонный бензин.

Налогоплательщиками акцизов являются (ст. 179 НК РФ):

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Указанные лица признаются налогоплательщиками, если в их хозяйственной деятельности присутствуют операции, являющиеся объектом налогообложения акцизами.

Перечень налогооблагаемых акцизами операций представлен в ст. 182 НК РФ.

Облагаемые акцизами операции можно разделить на две группы:

1) по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов;

2) по нефтепродуктам.

К первой группе операций, в частности, относятся:

· реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате труда;

· передача в структуре организации произведенных организацией подакцизных товаров в качестве сырья или материалов для производства неподакцизных товаров;

· передача товаропроизводителями изготовленных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

К операциям второй группы, в частности, относятся:

· у налогоплательщиков, имеющих свидетельства (о регистрации деятельности), – приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование (принятие к учету в качестве готовой продукции) подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов;

· у налогоплательщиков, не имеющих свидетельства, – оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, а также получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

· у налогоплательщиков, имеющих и не имеющих свидетельства, – передача нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

Операции, не подлежащие налогообложению, определены ст. 183 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

· передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;

· экспорт подакцизных товаров;

· реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

· первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

Дата добавления: 2014-01-04