Элементы налога и их характеристика

Принципы установления налогов и сборов

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК).

Не допускается устанавливать налоги и сборы (ст. 3 НК):

• имеющие дискриминационный характер и различно применяющиеся исходя из социальных, расовых, нацио­нальных, религиозных и иных подобных критериев;

• предусматривающие дифференцированные ставки или налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения ка­питала;

• препятствующие реализации гражданами своих консти­туционных прав;

• нарушающие единое экономическое пространство РФ.

Допускается установление особых видов пошлин либо

• дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин

• в зависимости от страны происхождения товара в соответ­ствии с НК и таможенным законодательством РФ.

Налог считается установленным лишь в том случае, ког­да определены налогоплательщики и элементы налогообло­жения (п. 1 ст. 17 НК). В необходимых случаях при установ­лении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основа­ния для их использования налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 НК).

При установлений сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (п. З ст. 17НК).

Элементами налогообложения являются:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК и с учетом положений ст. 38 НК.

Объектами налогообложения могут быть:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• доход;

• имущество;

• прибыль;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательством о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Для целей налогообложения НК использует собствен­ные определения понятий «доход», «имущество», «товар», «работа», «услуга».

Доход — это экономическая выгода в денежной или на­туральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и опре­деляемая в соответствии с главами «Налог на доходы физи­ческих лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» ч. 2 НК.

Налоговый кодекс в зависимости от источника поступ­ления доходов разделяет их на два вида:

• доходы от источников в Российской Федерации;

• доходы от источников за пределами Российской Феде­рации.

Имущество — это виды объектов гражданских прав, от­носящихся к имуществу в соответствии с ГК.

Товар — любое имущество, реализуемое либо предназна­ченное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам от­носится и иное имущество, определяемое Таможенным ко­дексом. В нем понятие «товары» означает любое движимое имущество, в том числе валюту, валютные ценности, элект­рическую, тепловую, иные виды энергии и транспортные средства.

Работа — деятельность, результаты которой имеют ма­териальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физи­ческих лиц.

Услуга — это деятельность, результаты которой не име­ют материального выражения, реализуются и потребляют­ся в процессе ее осуществления.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физи­ческую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налогоплательщики, имеющие статус организации или индивидуального предпринимателя, производят исчисление налоговой базы по итогам каждого налогового периода.

Основанием для исчисления налоговой базы являются:

• для налогоплательщика-организации:

- данные регистров бухгалтерского учета;

- иные документально подтвержденные данные об объ­ектах, подлежащих налогообложению либо связанных с на­логообложением;

• для индивидуальных предпринимателей:

- данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций, составленные в порядке, определяемом Минфином России и МНС России;

• для остальных налогоплательщиков:

- получаемые в установленных случаях от организаций данные об облагаемых доходах;

- данные собственного учета облагаемых доходов, осу­ществляемого по произвольным формам.

Налоговый период — это период времени, по окончании которого применительно к отдельным налогам определяет­ся налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом признается календарный год или иной период времени. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по результатам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются при­менительно к каждому налогу и сбору.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются:

- календарной датой;

- истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями;

- указанием на событие, которое должно наступить или произойти;

- указанием на действие, которое должно быть совершено.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК.

Налоговые льготы и основания для их использования на­логоплательщиком не признаются в качестве обязательного элемента налогообложения. Положения о налоговых льготах включаются в акт законодательства о налогах и сборах только в необходимых случаях, и отсутствие таких право­вых предписаний не может быть основанием для призна­ния налога неустановленным

Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщи­ков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налого­плательщиками или плательщиками сборов, включая воз­можность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмо­трено НК.

Дата добавления: 2014-01-04