Отклонения фактических трудозатрат от стандартных

Затрат

Методика расчета и анализа отклонений как средство контроля

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Эффективным инструментом контроля и оценки является постоянное сравнение фактических затрат (что произошло) с планируемыми или нормативными затратами (что должно было произойти).

Разница между фактическими и нормативными (плановыми) затратами называется отклонением.

В системе «стандарт-кост» слово «отклонение» обычно сопровождается словами «от прибыли по причине…». Любое отклонение фактических затрат от нормативных (плановых, бюджетных) означает отклонение по прибыли, и для целей управления требует их анализа и принятия решений по их устранению.

Качество получаемой информацией об отклонениях определяется требуемой глубиной контроля и анализа, правильностью вычисления отклонений.

Для целей управления часто требуется более глубокая детализация отклонений, не только по суммарной величине затрат, но и по факторам (причинам). В качестве основных факторов выделяют:

- отклонение по ценам, ставкам – качественный фактор;

- отклонение по количеству используемых ресурсов – количественный фактор.

В системе «стандарт-кост» факторному анализу подвергаются переменные затраты – прямые затраты материалов, прямые затраты труда и переменные ОПР.

При вычислении и анализе отклонений важными являются следующие положения:

- идентификация благоприятных и неблагоприятных отклонений.

При анализе отклонений по количеству расходуемых ресурсов (элементам затрат) и по их ценам выделяют благоприятные отклонения - Б (в расчетах они оцениваются со знаком “минус”), в результате которых возможна экономия ресурса, и неблагоприятные – Н, связанные с фактическим перерасходом ресурсов от стандартов (в расчетах - со знаком “плюс”). В учете благоприятные отклонения отражаются по кредиту счета отклонений; неблагоприятные – по дебету.

- сопоставимость показателей при расчете отклонений.

Нормативные и фактические затраты должны быть сопоставимыми, т.е. должны сравниваться для одного и того же объема выпуска продукции. Для этого используется показатель гибкого бюджета, т.е. нормативные значения показателей затрат должны быть пересчитаны на фактический объем производства.

- построение расчетных формул с учетом содержания сопоставляемых элементов.

При построении расчетных формул вычисления отклонений в абсолютном стоимостном выражении учитывают следующие правила.

Если рассчитывается отклонение количественного фактора, т.е. переменными являются объемные показатели использования ресурса, то разность между фактическим и нормативным показателями оценивается по нормативной цене ресурса, чтобы исключить влияние изменения цен в течение бюджетного периода.

Если рассчитывается отклонение качественного фактора, т.е. переменными являются цены, ставки на данный ресурс, то разность между фактическим и нормативным показателями умножаются на фактический объем ресурса.

Вычисление отклонений по основным элементам затрат.

1. Отклонение фактических затрат по материалам от нормативных зависит от двух факторов.

1.1. Отклонение по цене – DЦм:

DЦм = (Фактическая цена за единицу – Нормативная цена за единицу).х Факт. количество купленного материала

Причины отклонений по цене:

- увеличение рыночных цен;

- изменение качества материала;

- изменение скидки поставщика за счет изменения объема закупки материала;

- рост транспортных затрат;

- дефицит сырья.

1.2. Отклонение по использованию материала – DИм:

DИм = (Фактическое количество материала – Нормативное количество материала) х Нормативная цена.

Причины отклонений:

- использование материалов другого качества;

- ошибочная оценка использования;

- потери материала в производстве;

- ошибки в наладке оборудования;

- невозвращение на склад неиспользованных материалов.

Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки труда, то есть также рассматриваются два фактора:

2.1. Отклонение по ставке заработной платы – DЗПст:

DЗПст = (Фактическая ставка – Нормативная ставка) х Фактическое время работы.

Причины отклонений:

- непредполагавшийся рост оплаты труда;

- использование других ставок (по причине привлечения работников более низкой квалификации);

- использование избыточного количества рабочих;

- слабое планирование производства;

- непредпогалавшиеся дополнительные вознаграждения (для стимулирования повышения производительности труда).

2.2. Отклонение по производительности труда – DЗП пт:

При расчете DЗПпт необходимо сопоставить фактически затраченное время и нормативное, с учетом фактического выпуска.

DЗП пт = (Фактическое время – Нормативное время на фактический объем производства) х Нормативная почасовая ставка заработной платы.

Причины отклонений:

- простои по причине несогласованного календарного плана;

- использование низкокачаственного сырья;

- использование труда низкой квалификации;

- поломка, остановка оборудования;

- действие системы материального стимулирования.

Дата добавления: 2014-01-04