Тема 16. Акцизы

Акцизы — это косвенные налоги. Введены в России в 1992 году. Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Включается налог в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателями товаров.

Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета и регулирования спроса и предложения на отдельные товары.

Подакцизными товарами являются:

• спирт этиловый извсех видов сырья,за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др.) с долей спирта более 9%;

• парфюмерно-косметическая продукция;

• товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино);

• пиво;

• табачная продукция;

• ювелирные изделия;

• автомобили и мотоциклы;

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельныхи карбюраторных двигателей;

• нефть и газовый конденсат;

• природный газ.

С 1 февраля 1993 г. введены акцизы на импортные товары, грузовые автомобили.

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица — организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены двух видов:

1) в процентах к стоимости отдельных товаров по отпускным ценам;

2) в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).

Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации.

Сумма акцизного налога по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяются предприятием, производящим товары, по формуле:

где — сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

— объект обложения (отпускная цена без учета акциза);

— ставка акциза, в %.

Тема 17. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.

Налог на прибыль поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации.

Это один из наиболее сложных налогов в налоговой системе, с часто меняющейся законодательной базой. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций и бюджетной системы.

Поскольку этот налог относится к федеральным налогам, его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Отдельные вопросы исчисления и уплаты этого налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов Федерации.

В 1991 г. в России были приняты два закона: Закон о налоге на доход и Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций. Впоследствии предпочтение было отдано Закону о налоге на прибыль.

В последние годы идет реформирование налоговой системы России. Грядущие реформы коснутся и второгопо значению налога — налога на прибыль предприятий и организаций.

Существенные изменения в налоги внесены Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах..." от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

Законом дополнен Налоговый кодекс главой 25 "Налог на прибыль организаций".

Согласно этому Закону:

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В настоящее время объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается:

1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников РФ.

Установлен следующий порядок определения доходов.

1. К доходам организаций относятся:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

б) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

2. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

3. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка, установленному на дату признания этих доходов.

Доходом от реализации (для целей налогообложения) признаются: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, 2) выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации ценных бумаг определяется с учетом положений, изложенных в Налоговом кодексе.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) от предоставления в пользу прав на результаты интеллектуальной деятельности (от предоставления в пользование промышленных образцов, патентов и др.);

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в состав расходов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества;

12) в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости имущества до текущей рыночной цены;

13) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных фондов;

14) в виде использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), которые получены в рамках благотворительной деятельности;

15) в виде полученных целевых средств для формирования резервов;

16) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации;

17) в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности;

18) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами;

19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 1) имущество, полученное в виде взносов в уставный (складочный) капитал; 2) имущество, полученное в качестве первоначального взноса участника договора о совместной деятельности, средства, полученные в виде безвозмездной помощи; 3) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.

К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Организации системы потребительской кооперации, входящие в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации, вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно (кроме расходов, указанных в ст. 254—265, 268, 269 Налогового кодекса) следующие расходы:

• отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

• проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства, с учетом положений ст. 269 Налогового кодекса;

• отчисления в Фонд развития потребительской кооперации в размере до 6% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период.

Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ установлены новые пониженные ставки налога на прибыль организаций.

С 1 января 2002 года налоговая ставка установлена в размере 24%. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, зачисляется: 7,5% — в федеральный бюджет; 16,5% — в бюджет субъекта Федерации, из них 6% — в местные бюджеты.

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход" законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Федерации пользуются правом вводить единый налог на вмененный доход (характеристика единого налога на вмененный доход дана ниже).

Ставки налога на прибыль предприятий и организаций с 1 апреля 1999 г. для части налога зачисляют в федеральный бюджет, установлена ставка 11% (прежде была 13%).

Ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Федерации, устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов Федерации в размере не выше 19% (до 1 апреля 1999 г. — была 22%), а для бирж, брокерских контор, банков, страховых компаний — по ставке не выше 27% (до 1 апреля 1999 г. — была 30%).

Ставки налога на прибыль предприятий и организаций и распределение налогового дохода по бюджетам бюджетной системы устанавливается Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Дата добавления: 2014-01-04