Покупка товаров

Тема 2. Учет поступления товара в оптовой торговле

Учет товаров и тары в оптовых организация ведется

· на активном счете 41 "Товары" (по фактической себестоимости);

· по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей");

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Товары в розничной торговле";

41-3 "Тара под товаром и порожняя";

41-4 "Покупные изделия" и др.

Не подлежат учету на счете 41 "Товары":

· товары, принятые на ответственное хранение, (напри­мер, поступившие и незаказные товары или поступившие в большом объеме, чем по договору и др.). Эти товары не под­лежат реализации, кроме скоропортящихся, и должны учитываться до их возврата поставщику на забалансовом счете 002 — "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

· товары, принятые для реализации по договору комис­сии. Они учитываются на забалансовом счете 004 — "Това­ры, принятые на комиссию".

Учет товаров ведется по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость по моменту поступле­ния товаров учитывают по дебету счета 19.

По кредиту этого счета налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям списывается в корреспонден­ции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" в уменьше­ние задолженности в бюджет при соблюдении следующих условий:

· товар оприходован;

· право собственности на товар перешло к покупателю;

· есть уверенность в получении прибыли.

Тара учитывается по покупным ценам, а налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям по ней не установлен.

Тара, поступающая от поставщиков без оплаты (напри­мер, картонные коробки, бумажные мешки, упаковочная тира) может оцениваться покупателем, при этом составляет­ся акт на оприходование тары, не указанной в счете постав­щика, как правило, в одном экземпляре. На основании этого акта заведующий складом приходует тару.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется организациями оптовой торговли на основе договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предприни­мателя.

При этом стоимость приобретенных товаров в бухгалтер­ском учете отражается в установленном порядке так же, как и товаров, приобретенных у юридических лиц.

Поступление товаров от физических лиц оформляется договором и составлением акта закупки товарно-материаль­ных ценностей, в котором в обязательном порядке указыва­ются паспортные данные физического лица — продавца.

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

К таким затратам, в частности, относятся:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

· невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

· расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

· транспортно-заготовительные расходы.

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением товаров, относятся:

расходы по транспортировке и хранению товаров;

· вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

· расходы по таре;

· затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров;

· расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском товаров;

· таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом товаров;

· недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли;

· прочие расходы, связанные с приобретением товаров.

Суммы, уплаченные поставщику товаров, вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары":

Дебет 41 Кредит 60 (76,...)

- отражены суммы, уплаченные поставщику;

Дебет 19 Кредит 60 (76,...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика).

После оплаты товаров сделайте записи:

Дебет 60 (76,...) Кредит 51 (50,...)

- оплачены товары;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.

В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать двумя способами:

Ø непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

Ø на счете 44 "Расходы на продажу".

Организация может получить для покупки товаров кредит или заем. Как известно, проценты по заемным средствам, начисленным до того, как товары были оприходованы на складе, можно включать в их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

По общему же правилу, которое установлено в пункте 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", проценты по кредитам и займам являются прочим расходами, то есть учитываются в бухгалтерском учете по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".

Таким образом, в настоящее время предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования товаров:

· проценты включаются в фактическую себестоимость товаров (то есть учитываются на счете 41 "Товары");

· проценты учитываются на счете в составе прочих расходов (то есть по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").

Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике

Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включаются во внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Предприятию предоставлено право выбора - использовать или нет счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" для бухгалтерского учета приобретаемых товаров. Их использование целесообразно, когда стоимость товара формируют несколько видов затрат - стоимость самого товара, таможенные пошлины, расходы на доставку. А также если этот процесс пролонгирован во времени.

Счет 15 является вспомогательным, он используется, если купленные материально-производственные запасы учитываются по учетным ценам.

Учетную цену материально-производственных запасов организация устанавливает самостоятельно. За учетную цену могут быть приняты цена поставщика, фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени, и т.д.

Порядок определения ученых цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

При оприходовании материальных ценностей по учетным ценам сделайте запись в кредит счета 15:

Дебет 07 (10, 11, 41) Кредит 15

- оприходованы материально-производственные запасы на склад по учетной цене.

Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем при списании материальных ценностей (на затраты, на счет по учету продаж и т.д.).

Фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов отражайте по дебету счета 15

После получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные товары:

Дебет 15 Кредит 60

- отражена фактическая себестоимость товаров на основании расчетных документов поставщика.

Прочие расходы, связанные с покупкой товаров, также отражайте по дебету счета 15:

Дебет 15 Кредит 60 (76)

- отражены транспортные расходы по приобретению товаров;

Дебет 15 Кредит 60 (76)

- отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением товаров;

Дебет 15 Кредит 60 (76)

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению товаров.

Если поставщики товаров являются плательщиками НДС, то на сумму этого налога, указанную в счете-фактуре, сделайте запись:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным товарам.

Для учета отклонений используется счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Если учетная цена товаров превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример

ООО "Сатурн" покупает товары и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы товаров составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц товаров. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость товаров составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.).

Оприходование товаров бухгалтер "Сатурна" должен отразить проводками:

Дебет 41Кредит 15

- 350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) - оприходованы товары, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - отражена фактическая себестоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 60 000 руб. - отражен НДС по поступившим товарам согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 15 Кредит 16

- 50 000 руб. (350 000 - 30 0000) - списано превышение учетной цены товаров над их фактической себестоимостью.

Если учетная цена товаров оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической себестоимости товаров над их учетной ценой (перерасход).

Пример

ООО "Сатурн" покупает товары и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы товаров составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц товаров. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость товаров составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.).

Оприходование товаров бухгалтер "Сатурна" должен отразить проводками:

Дебет 41 Кредит 15

- 210 000 руб. (300 руб. х 700 ед.) - оприходованы товары, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - отражена фактическая себестоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 60 000 руб. - отражен НДС по поступившим товарам согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 16 Кредит 15

- 90 000 руб. (300 000 - 210 000) - списано превышение фактической себестоимости товаров над их учетной ценой.

Списание отклонение в стоимости товаров

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны проданные товары, пропорционально стоимости товаров, проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

Дебетовое

сальдо Сальдо по дебету

по счету 16 счета 41

на начало на начало месяца Оборот по Сумма

месяца: + х кредиту = отклоне-

+ Оборот по дебету счета 10 (41) ний

Оборот по счета 41 за за месяц

дебету месяц

счета 16 за

месяц

Отклонение в стоимости проданных товаров спишите на субсчет 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных товаров.

Отклонение по проданным товарам спишите на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж":

Дебет 90-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных товаров.

Пример

ООО "Сатурн" отражает стоимость товаров по учетным ценам. По состоянию на начало марта у "Сатурна" числились в учете:

остаток товаров на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

дебетовое сальдо по счету 16 - 2 000 руб.

В марте были оприходованы товары по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость товаров составила 72 000 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.). В марте было списано в основное производство товаров на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке товаров и их списании в производство бухгалтером "Сатурна" были сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы товары по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 60 000 руб. (72 000 - 12 000) - отражена фактическая себестоимость товаров согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 000 руб. - учтен НДС по товарам;

Дебет 16 Кредит 15

- 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости товаров;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны товары в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости товаров, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2 000 + 10 000): (30 000 + 50 000) х 40 000 = 6 000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

- 6 000 руб. - списано отклонение в стоимости товаров.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны товары, пропорционально стоимости товаров, проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

Кредитовое

сальдо Сальдо по дебету

по счету 16 счета 41

на начало на начало месяца Оборот по Сумма

месяца + кредиту = отклоне-

+: Оборот по дебету х счета 10 (41) ний

Оборот по счета 41 за за месяц

кредиту месяц

счета 16 за

месяц

Отклонение в стоимости проданных товаров спишите на субсчет 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 16

- сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.

Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, вам необходимо списать записью:

Дебет 90-2 Кредит 16

- сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.

Пример

ООО "Сатурн" отражает стоимость товаров по учетным ценам. По состоянию на начало марта у "Сатурна" числились в учете:

остаток товаров на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

кредитовое сальдо по счету 16 - 2 000 руб.

В марте были оприходованы товары по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость товаров составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 8 000 руб.). В марте было списано в основное производство товаров на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке товаров и их списании в производство бухгалтером "Сатурна" были сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы товары по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 40 000 руб. (48 000 - 8 000) - отражена фактическая себестоимость товаров согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 8 000 руб. - учтен НДС по товарам;

Дебет 15 Кредит 16

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости товаров;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны товары в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости товаров, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2 000 + 10 000): (30 000 + 50 000) х 40 000 = 6 000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

- 6 000 руб. - сторнировано отклонение в стоимости товаров.

Дата добавления: 2014-01-04