Учет основных средств

Тема 11

11.1. Понятие и учёт вложений во внеоборотные активы

11.2. Основные средства, их классификация и оценка.

11.3. Учёт, наличие и движение основных средств.

11.4 Учёт амортизации основных средств.

11.1. Понятие и учёт вложений во внеоборотные активы

Вложение во внеоборотные активы – капитальные вложение, которые свидетельствует об объёме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление и реконструкцию основных средств.

Это обособленный вид деятельности, который отличается от основной. Для осуществления капитальных вложений организация должна создать дополнительные финансовые источники в виде нераспределенной прибыли, займов, кредитов и накопленных амортизационных отчислений.

По структуре вложения во внеоборотные активы подразделяется:

1) капитальные вложения, связанные с приобретением и строительством основных средств. В них включаются:

- строительные работы;

- работы по монтажу оборудования;

- приобретение оборудования, требующего монтажа;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа;

- приобретение земельных участков и прочие затраты.

2) капитальные вложения, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов. Они включают:

- приобретения исключительных прав на патенты, изобретения и другие объекты;

- работы по разработке объектов нематериальных активов;

- работы, связанные с доведением объектов до состояния, в котором они могут эксплуатироваться;

3) капитальные вложения, связанные с приобретением и выращиванием животных.

Капитальные вложения первой группы, связанные с созданием основных средств, должны быть обеспечены проектно-сметной документацией. Стоимость проекта включается в состав затрат на капитальные вложения. Капитальные вложения могут вестись подрядным, хозяйственным или смешанным способами.

Цели учёта долгосрочных инвестиций:

1) Своевременное, полное, достоверное отражение всех произведенных расходов по видам и учитываемым объектам.

2) Обеспечение контроля за ходом выполнения работ и вводом в действие производственных мощностей и прочих объектов основных средств.

3) Правильное определение и отражение в учёте первоначальной стоимости вводимых объектов.

4) Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Вложения во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам. Для учёта используют счета 07, 08. Эти счета активные.

Если основные средства требуют монтажа, то они сначала учитываются на счете 07, потом переводятся на счет 08, а затем – на счет 01.

Если основные средства не требуют монтажа, то они сразу учитываются на счете 08, а при вводе в эксплуатацию переводятся на счет 01.

СЧЕТ 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 учитываются затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического, производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки на строящихся или реконструируемых объектах капитального вложения.

Дебетовое сальдо счета 07 отражает фактические затраты на оборудование, которое не передано на монтаж. По дебету счета 07 учитывают фактические затраты по поступившему оборудованию. Оборот по кредиту счета 07 – фактические затраты по объектам, переданным в монтаж или на реализацию и т.д.

Дт07 Кт60 -оприходована стоимость поступившего от поставщика оборудования, требующего монтажа.

Дт19 Кт60 - НДС по поступившему оборудованию.

Дт07 Кт 60 – списаны расходы по погрузочно-разгрузочным работам на стоимость приобретенного оборудования

Дт07 Кт23 - оприходовано оборудование, изготовленное цехами вспомогательного производства.

Дт07 Кт98 – оприходовано безвозмездно поступившее оборудование, требующего монтажа, по рыночным ценам

Дт07 Кт79 -оприходовано оборудование, поступившее от обособленных подразделений организации.

Таким образом, по дебету счета 07 формируется фактическая себестоимость поступившего оборудования.

СЧЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При передачи оборудования в монтаж, его фактическая себестоимость списывается с кредита 07 в дебет 08. Счет 08 активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо счета 08 отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и прочим приобретениям.

Оборот по дебету счета 08 – сумма фактических затрат организации за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Оборот по кредиту счета 08 фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных в эксплуатацию.

Дт 01 Кт08 – на фактическую стоимость переданных в эксплуатацию объектов.

Дт08 Кт23,60,71 – стоимость транспортных и погрузочно-разгрузочных работ, связанных с приобретением объектов основных средств.

Дт08 Кт51,76 – стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением объектов, а так же сумма таможенных платежей.

Дт08 Кт71 – командировочные расходы, вязанных с приобретением или монтажом основных средств.

Дт08 Кт10 – стоимость материалов, израсходованных на монтаж хозяйственным способом.

Дт08 Кт70 – трудовые затраты, связанные с капитальными вложениями.

Дт91 Кт08 – фактические затраты по проданным объектам незаконченного строительства.

Дт99 Кт08 – фактические затраты по ликвидированным, в результате чрезвычайных ситуаций, объектам основных средств.

11. 2.Основные средства, их классификация и оценка

Основные средства - материально-техническая база любого предприятия.

В соответствии с главой 25 НК РФ, основные средства относятся к амортизируемому имуществу. К последним не относятся: земля, вода, недра и другие природные ресурсы, а так же материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

- имущество бюджетных организаций, некоммерческих организаций;

- имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований

- объекты внешнего благоустройства

- произведение искусства

- имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 тыс. руб.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведённые по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, а так же имущества, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 1месяца.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования свыше 12 мес. и которое используется для производства и реализации товаров или для управления организацией.

К объектам основных средств относятся:

- здания;

- сооружения;

- оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы;

- устройство вычислительной техники;

- транспортные средства;

- производственный инструмент, хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- внутрихозяйственные дороги;

- многолетние насаждения и т.д.

Для учёта основных средств используются счета: 01, 03, 001, 011. На счете 01 учитываются основные средства, принадлежащие организации. На счете 03 учитывается первоначальная стоимость основных средств, приобретенных организацией для передачи другим организациям по лизингу или проката. На счете 001 учитываются основные средства, арендованные на определенное время. На счете 011 учитываются основные средства, сданные в аренду по лизингу с постановкой их на баланс лизингополучателя.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение объекта основных средств, сооружения, изготовления и доведения до состояния в котором оно пригодно для использования. Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства определяется по фактическим продажам на изготовление таких объектов. Первоначальная стоимость может изменяться в случаях достройки, дооборудования и реконструкции, модернизации.

Дт01 Кт08 – изменение первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании и реконструкции.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации этого объекта.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. с учётом современной стоимости проектных и строительных работ, уровня заработной платы, уровня цен на материалы и т.д.

Единицей Б.У. основных средств выступает отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями имеющими одно функциональное назначение. Каждый объект имеет инвентарный номер. Все объекты основных средств находятся под имущественной ответственностью определенных лиц.

11.3. Учёт наличия и движения основных средств.

Основные средства поступаютв организацию при покупке сооружений или изготовление собственными силами, затем внесение в счет вклада в уставный капитал, получение по договору дарения или безвозмездно.

Дт08 Кт60 – на покупную стоимость основных средств

Дт19 Кт60 – НДС на приобретение основных средств.

Учтенные на Дт счета 08 затраты по приобретению основных средств списывают Дт01 Кт08.

Дт08 Кт75 – на договорную стоимость объекта основных средств, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

Учет, наличие и движение собственных основных средств ведут на активном инвентарном счете 01. Дебетовое сальдо на счете 01 отражает сумму первоначальной стоимости действующих, находящихся в запасе или на консервации собственных основных средств. Оборот по Дт счета 01 - поступление основных средств по первоначальной стоимости. Оборот по Кт счета 01 - выбытие объектов основных средств по разным причинам.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения списывается в уменьшение задолженности бюджету по этому налогу Дт68 Кт19.

Основные средства выбывают из организации по следующим причинам:

1) Продажа;

2) Передача в счет вклада в уставный капитал других организации;

3) Ликвидация по ветхости или моральному износу и др.

Выбытие основных средств оформляется актами ф № ОС - 1,ОС - 4. В актах фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма начисленной на момент выбытия амортизации и другие сведения.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определении финансового результата по данной операции используют счет 91. По Дт счета 91 отражается остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием, а так же НДС при продаже основных средств. По Кт счета 91 отражается сумма выручки от реализации и стоимость материальны ценностей, поступивших в результате ликвидации объекта основных средств.

Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по Дт и Кт счета 91. Превышение оборота по Дт счета 91 составит убыток. Убыток в целях налогообложения включают в состав прочих расходов равномерно равными долями в течение срока оставшегося до истечения срока полезного использования этого объекта.

С начало убыток учитывают Дт 97 Кт 91, затем убыток равными долями списывают на убыток отчетного периода Дт 91 Кт 97.

Учёт недостающих или полностью испорченных основных средств ведётся следующим образом:

Дт02 Кт01 – списывается сумма начисленной амортизации по выбывшему объекту основных средств.

Дт94 Кт01 – остаточная стоимость недостающего основного средства.

Дт73 Кт94 - недостача основных средств списывается на виновное лицо.

Дт73 Кт98 – учитывается разница между стоимостью недостающих объектов, зачисленная на счет 73 и учтённая на счете 94.

При выбытии объектов основных средств по другим причинам делают следующие записи:

1) Дт02 Кт01 – амортизация;

2) Дт91 Кт01 – остаточная стоимость;

3) Дт10 Кт91 – приходуются материалы, запасные части от демонтажа при ликвидации основных средств из-за ветхости или при 100% износе;

4) Дт 91 Кт60, 70, 69, 71 – списываются затраты по демонтажу;

5) Дт 91 Кт 99 – списывается прибыль как результат от выбытия основных средств при закрытии счета 91.

Продажа основных средств учитывается:

Дт02 Кт01, Дт91 Кт01, Дт91 Кт68 – НДС по продажной стоимости;

Дт76 Кт91 – продажная стоимость объекта основных средств;

Дт91 Кт99 – прибыль от продаж.

Стоимость основного средства, выбывшего в результате стихийного бедствия, учитывают:

Дт02 Кт01 – амортизация;

Дт91 Кт01 – остаточная стоимость.

11.4. Учёт амортизации основных средств.

Стоимость основных средств организации погашается путём начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования устанавливается при принятии объекта к бух. учету, при покупке объекта, срок службы которого достиг нормального. Срок эксплуатации не может устанавливаться покупателем самостоятельно. Этот срок устанавливается специальной комиссией в организации и отражается в форме № ОС – 1 “Акт приёмки, передачи основных средств”, который утверждает руководитель.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, принадлежащие организации. Сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируется в бух. учете, путем их накопления в течение амортизационного срока на синтетическом счете 02.

Амортизационные отчисления за отчетный период принимаются к бух. учету в том отчетном периоде к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации основных средств включается в затраты на производство (расходы на продажу) и учитывается по Кт счета 02 – Дт20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт02.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем, кроме финансовой аренды.

Согласно ПБУ6/01 “Учет основных средств” амортизация не начисляется по следующим объектам:

- Жилищному фонду, принадлежащему организации; (износ объектов жилищного фонда отражается на забалансовом счете 010).

- По объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированных сооружений судоходной обстановки и иным подобным объектам; продуктивному скоту, буйволом, волам, оленям, многолетним насаждениям не достигшими эксплуатационного возраста, а так же приобретенным изданиям (книги, картины).

- По мобилизационным мощностям, законсервированным и не используемым в текущем производстве.

- Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которого с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

В зависимости от режима эксплуатации основных средств, согласно п.23 ПБУ 6/01, амортизация не начисляется по объектам находящимся:

- на консервации сроком более 3^х месяцев;

- в процессе восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции), если период восстановления превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации объекта основных средств производится одним из следующих способов:

1. Линейный;

2. Способ уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию (т.е. без начисления амортизации).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1) При линейном способе, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

2) При способе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного законодательством РФ.

3) При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции или работ начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно, не зависимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы и оформляется специальной разработочной таблицей: “Расчет амортизации основных средств” или машинограммой аналогичного содержания.

При журнально-ордерной форме учета операций на счете 02 отражают в журналах-ордерах №10, №10/1 на основании первичных документов.

Дата добавления: 2014-01-04