Налог на прибыль предприятия

Лекция 3. Краткая характеристика общегосударственных налогов и сборов.

Объектом налогообложения прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму иных расходов отчетного налогового периода.

Плательщики налога:

Резиденты - субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами;

Нерезиденты - юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;

Ставки налога:

В 2012 году (с 01.12.2012 по 31.12.2012) – 21%;

В 2013 году (с 01.12.2012 по 31.12.2012) – 19%;

С 2014 года (с 01.01.2014) – 16%.

От обложения налогом на прибыль освобождаются:

1) предприятия, основанные общественными организациями инвалидов;

2) предприятия детского питания собственного производства, направившие прибыль на увеличение объемов продукции и уменьшение цен своей продукции;

3) прибыль ЧАЭС, «Артека» и «Молодой гвардии»;

4) до 1 января 2016 года предприятия, объем доходов которых не превышает трех миллионов гривен и средняя заработная плата на которых является не меньше размера двух минимальных заработных плат, которые:

– созданы после 1 января 2011 года;

– объем прибыли которых за последние три года превышает 3 миллиона гривен в год, а число работающих – 20 человек;

– ранее зарегистрированные как плательщики единого налога, у которых объем дохода не превышал 1 млн. гривен, а число работающих – 50 человек.

Правда, это не касается предприятий, осуществляющих деятельность в одной из 19 запрещенных сфер (среди них – любая оптовая торговля, розничная торговля подакцизными товарами, топливом, импортно-экспортные операции, услуги в сфере финансов, недвижимости, охраны, развлечений и некоторые другие виды деятельности и пр.).

5) предприятия учреждений отбывания наказаний;

6) доходы неприбыльных организаций;

7) 80 % прибыли, полученной от продажи энергосберегающих технологий собственного производства;

8) 50 % прибыли, полученной от осуществления энергосберегающих мероприятий и реализации энергоэффективных проектов.

На период в 10 лет от обложения налогом на прибыль освобождаются:

– отели категорий «три» – «пять» звезд;

– предприятия электроэнергетики, продающие электроэнергию, произведенную из возобновляемых источников;

– предприятия судостроительной отрасли;

– предприятия самолетостроительной отрасли.

Кроме того, от обложения налогом на прибыль освобождаются:

– издательства и предприятия полиграфии до 2015 года;

– предприятия кинематографии, создающие национальные фильмы до 2016 года;

– предприятия электроэнергетики в пределах инвестиционных расходов, одобренных НКРЭ;

– предприятия космической отрасли в пределах, указанных международными договорами, но не ранее чем до 2015 года.

При этом предприятия, указанные в двух предыдущих абзацах, должны направлять суммы средств, освобожденные от налогообложения, на переоборудование материально-технической базы, внедрение новых технологий, увеличение производства.

Доход от реализации товаров определяется по дате перехода права собственности на товар. А доход от предоставления услуг и работ – по дате оформления акта или другого документа, который подтверждает исполнение работ или предоставление услуг.

Расходы включают себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и другие расходы. Не включается в состав расходов расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности.

В состав расходов включаются расходы на амортизацию.

Амортизации подлежат расходы на приобретение и/или самостоятельное изготовление основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;

Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации:

Группы	Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
Группа 1 — земельные участки	—
Группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством
Группа 3 — здания, сооружения, передаточные устройства
Группа 4 — машины и оборудование, из них: электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен.
группа 5 — транспортные средства
группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель)
группа 7 — животные
группа 8 — многолетние насаждения
группа 9 — прочие основные средства
группа 10 — библиотечные фонды	-
группа 11 — малоценные необоротные материальные активы	-
группа 12 — временные (нетитульные) сооружения
группа 13 — природные ресурсы	-
группа 14 — инвентарная тара
группа 15 — предметы проката
группа 16 — долгосрочные биологические активы

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс) и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выведении таких основных средств из эксплуатации).

Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, исчисляемой согласно сроку полезного использования объекта, и удваивается.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);

4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие рассчитывает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15 начисляется по прямолинейному или производственному методам. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению плательщика налогов в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости, и остальных 50 процентов амортизируемой стоимости, в месяце их исключения из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом либо в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.

Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Дата добавления: 2014-01-04