В налоговом учете

В соответствии с Налоговым кодексом нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

3) деловая репутация организации

4) организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Приведем развернутую характеристику отдельных видов нематериальных активов.

Патент – это документ, удостоверяющий государственное признание технического решения изобретения и закрепляющий за лицом, которому он выдан, исключительное право на изобретение.

Патент на изобретение дает его владельцу исключительные права пользования, производства и продажи продуктов или техпроцессов. Эти права закреплены юридически. Срок действия патента – до 20 лет. Патенты могут быть внесены в качестве вклада в Уставный капитал.

Промышленный образец – это художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Оригинальное внешнее оформление изделия – увеличивает спрос на изделие, способствует его сбыту. Патент на промышленный образец имеет срок до 10 лет.

Полезная модель – это конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Это различного вида устройства, конструкции, применяемые в производстве и быту. В отличие от изобретений техпроцессы производства (способы) не признаются полезными моделями. Полезная модель должна обладать двумя признаками: новизной и промышленной применимостью. Свидетельство на полезную модель аналогично патенту, но срок действия его до 5 лет (повторно его можно еще продлить на 3 года).

Товарный знак – это обозначение, служащее для отличия товаров (или услуг) одних организаций или граждан от аналогичных товаров других производителей.

Патенты на изобретения, свидетельства на полезные модели, патенты на промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки (знаки обслуживания), фирменные наименования и др. составляют промышленную собственность. Любой предприниматель, заинтересованный в хозяйственном использовании запатентованных технических новшеств, должен заключить договор с патентообладателем о выдаче ему лицензии (лицензионный договор) или полной уступке прав (договор об уступке патента). Научно-технические организации – разработчики новой техники – реализуют свои патентные права на основе лицензионных договоров, заключаемых с заинтересованными предприятиями.

Под «ноу-хау» (коммерческой тайной) понимается такая информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Стоимость «ноу-хау» определяется экспертным путем. Правовой формой передачи «ноу-хау» является договор.

Права пользования земельными участками и природными ресурсами предоставляются гражданам и юридическим лицам на основании решения уполномоченного государственного или муниципального органа.

Организационные расходы – это затраты, объективно возникающие при образовании предприятия: расходы на консультации (с зарубежным партнером); рекламные мероприятия; регистрационные и другие сборы; изготовление штампов, печатей; получение лицензий на осуществление определенной деятельности.

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включения его в издержки производства. Величина суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, т. е. того срока, в течение которого они приносят доход. По тем нематериальным активам, по которым невозможно определить срок использования и нормы износа, устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Остаточная стоимость нематериальных активов – это первоначальная стоимость за минусом начисленного износа.

Нематериальные активы поступают на предприятие:

Ö в качестве вкладов учредителей в уставный капитал предприятия или в оплату акций АО (стоимость определяется по договоренности);

Ö в результате долгосрочных инвестиций предприятия на приобретение или создание нематериальных активов (по фактическим затратам);

Ö при безвозмездной передаче от других физических и юридических лиц (стоимость определяется экспертным путем).

Нематериальные активы выбывают из состава имущества предприятия:

Ö в результате реализации (по договорной цене);

Ö вследствие списания из-за нецелесообразности дальнейшего использования, потери доходных свойств или полного износа;

Ö при внесении в качестве вклада в Уставный капитал другого предприятия;

Ö при безвозмездной передаче другим лицам.

Дата добавления: 2013-12-11