Лекция 7

Глава 12. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРОВ

12.1. Общие положения

Инвентаризация - это установление на определенный момент времени фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат и т.п. путем пересчета проверяемых объектов в натуре (то есть снятия остатков) или путем проверки учетных записей.

Целью инвентаризации является обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности.

Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Исключением являются случаи, перечисленные в ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, когда проведение инвентаризации обязательно (перед составлением годовой отчетности, смена материально ответственных лиц, форс-мажорные события и т.п.).

Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Формы документов по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 N 88.

На проведение инвентаризации руководителем организации издается приказ (постановление, распоряжение) по форме N ИНВ-22.

Данные фактического наличия товаров отражаются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).

При инвентаризации на производстве предприятий общественного питания составляется акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни (форма N ОП-15). Количество необработанного сырья записывается в графе 1. Остатки полуфабрикатов и готовых изделий пересчитываются в сырье по нормам, которые указаны в сборниках рецептур, СТП и ТТК.

12.2. Выявление результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации.

Результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованию товаров, если применяется натурально-стоимостная схема учета. Если организация использует стоимостную схему учета, то результат инвентаризации выявляют в целом по всем товарам.

Если будет выявлена недостача товаров, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и продаже (например, естественная убыль), бухгалтерия исчисляет эти потери.

Зачет недостач одних товаров излишками других товаров, как правило, не допускается. Однако с разрешения руководителя организации это можно сделать, если недостачи и излишки образовались:

а) по одному и тому же наименованию товаров;

б) у одного и того же материально ответственного лица;

в) за один и тот же проверяемый период.

Разрешается также допускать зачет недостач излишками в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске товаров без распаковки тары).

Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров ниже стоимости излишних, разница списывается на прочие доходы организации. Если же стоимость недостающих товаров выше стоимости излишних, то разница относится на материально ответственных лиц.

На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). В этой ведомости для каждого наименования товаров указывают остатки по данным учета и фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач или излишков, а также допущенной пересортицы материально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться документы, в которых объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

12.3. Отражение в учете результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена.

Таблица 12.1

Учет результатов инвентаризации, если сырье

и товары учитываются по стоимости приобретения

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Д	К
	Отражены в учете результаты инвентаризации:
а) излишки товаров	41, 20	91-1
б) недостача товаров		41, 20
	Списывается недостача товаров:
а) в пределах установленных норм	44, 96 <1>
б) сверх норм:
- за счет виновного лица	73-2
- если виновники не установлены

--------------------------------

<1> Если на списание нормируемых потерь создается резерв, то дебетуется счет 96, а если не создается - то счет 44.

Если товары и сырье учитываются по продажным ценам, то, кроме проводок, указанных в табл. 12.1, делаются дополнительные записи на сумму торговой наценки, относящейся:

а) к излишним товарам:

Д 41, 20 К 42;

б) к недостающим товарам:

Д 42 К 41, 20.

12.4. Порядок взыскания материального ущерба

Согласно ст. 238 Трудового кодекса (ТК) РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

По ст. 241 ТК работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (если иное не предусмотрено ТК или иными федеральными законами).

На практике имеют место две разновидности рыночных цен:

а) покупная;

б) продажная.

Продажная цена формируется путем добавления к покупной цене торговой наценки.

Последняя есть не что иное, как неполученный доход (упущенная выгода), который согласно ст. 238 ТК взысканию с работников не подлежит. Поэтому недостачи товаров должны взыскиваться с материально-ответственных лиц только по покупным ценам.

Согласно ст. 242 ТК РФ, при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. В ст. 246 Кодекса сказано, что размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Согласно ст. 248 ТК РФ, взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Сумма ущерба сверх вышеуказанного размера возмещается в добровольном порядке, а при несогласии работника дело передается в суд.

Как было сказано выше, ущерб, причиненный работнику работодателем, может взыскиваться последним по балансовой стоимости имущества (если она равна или ниже рыночной цены его приобретения) или по рыночной цене (если она выше балансовой стоимости). Во втором случае разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью имущества, числящейся в бухгалтерском учете, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета должна отражаться по кредиту счета 98-4 в корреспонденции с счетом 73-2. По мере погашения задолженности, принятой на учет по субсчету 73-2, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 в кредит счета 91.

В налоговом учете согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ эти доходы должны признаваться по мере признания долга должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу. По этой причине в организациях, применяющих ПБУ 18/02, неизбежно возникает необходимость отражения в учете вычитаемых временных разниц и соответствующих отложенных налоговых активов.

Порядок учета доходов на счете 98-4, предусмотренный Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, применялся в СССР. Его авторы исходили из того, что эти доходы в ряде случаев не могут быть получены (несостоятельность виновника, его отказ погасить задолженность, смерть и т.п.), и потому предлагали признавать доходы только после их реального получения. Однако п. 16 ПБУ 9/99 предписывает такого рода доходы, которые потенциально могут и не поступить в организацию, признавать сразу, по мере их выявления. Если в двух нормативных документах об одном и том же говорится по-разному, следует руководствоваться документом, имеющим более высокий правовой статус. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в отличие от ПБУ 9/99 не прошла регистрацию в Минюсте России и поэтому носит не обязательный, а рекомендательный характер, являясь документом более низкого правового статуса. Поэтому на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих товаров следует делать запись:

Д 73-2 К 91.

Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по недостающим и испорченным товарам?

На этот вопрос нет однозначного ответа.

Минфин России в ряде своих писем утверждает, что нужно, и мотивирует это следующим.

Суммы НДС, уплаченные поставщику при закупке товаров, подлежат вычету в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС. Товары, выбывшие в результате недостачи или порчи, не использовались для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Следовательно, вычет был сделан неправомерно и НДС необходимо восстановить. В Письме от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628 Минфин разрешает не восстанавливать НДС только по недостачам при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли.

Проблема восстановления НДС по недостающим и испорченным товарам неоднократно рассматривалась арбитражными судами, и в большинстве случаев они отрицали необходимость этого восстановления.

Правильность данной позиции федеральных судов подтверждена Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.10.2006 N 10652/06. В частности, в Решении сказано, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Недостача товаров, обнаруженная при инвентаризации, или хищение товаров к числу вышеуказанных случаев не относятся. Следовательно, в данной ситуации обязанность организаций восстанавливать ранее принятый к вычету НДС Налоговым кодексом не предусмотрена.

12.5. Тест

Вопросы

1. Проведение инвентаризации обязательно:

а) перед составлением годового отчета;

б) при смене главного бухгалтера;

в) при смене руководителя организации.

2. Сроки проведения инвентаризации определяет:

а) руководитель организации;

б) главный бухгалтер;

в) руководитель организации (кроме случаев, перечисленных в Законе о бухгалтерском учете).

3. Основание для проведения инвентаризации:

а) распоряжение руководителя организации;

б) приказ учредителей (участников) организации;

в) распоряжение главного бухгалтера.

4. Возможен ли зачет недостачи одних товаров излишками других товаров:

а) да;

б) нет;

в) да, но при определенных условиях.

5. Записями какого месяца отражаются в учете результаты инвентаризации:

а) месяца начала инвентаризации;

б) месяца окончания инвентаризации.

6. Выявлена недостача товаров:

а) Д 73-2 К 41;

б) Д 94 К 41;

в) Д 91 К 41.

7. Удержаны из заработной платы работника суммы в возмещение материального ущерба:

а) Д 70 К 91;

б) Д 70 К 76;

в) Д 70 К 73.

8. Выявлены при инвентаризации излишки товаров:

а) Д 41 К 98;

б) Д 41 К 91;

в) Д 41 К 90.

9. Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли:

а) Д 44 К 94;

б) Д 91 К 94;

в) Д 99 К 94.

10. Списана недостача товаров при отсутствии виновников:

а) Д 44 К 94;

б) Д 90 К 94;

в) Д 91 К 94.

Глава 13. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ

13.1. Общие положения

При перевозке и хранении товаров возникают потери, которые делятся на две группы:

1) нормируемые;

2) ненормируемые.

Нормируемые потери обусловлены различными факторами: физико-химическими свойствами товаров (естественная убыль, бой), психологией людей (потери товаров в магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой). Вследствие своего объективного характера эти потери нормируются, то есть по каждому товару устанавливается норма убыли в процентах. Эти нормы могут определяться организациями самостоятельно. Однако, для целей налогообложения при исчислении и уплате налога на прибыль в соответствии со ст. 254 НК РФ могут применяться только нормы, утвержденные в порядке, установленном Правительством РФ. В дальнейшем именно об этих нормах и будет говориться в книге.

Ненормируемые потери в основном возникают в результате бесхозяйственности (порча товаров, их недостача сверх норм и др.).

Деление потерь на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет их списать. Нормируемые потери списываются за счет организации, а ненормируемые должны взыскиваться с материально ответственных лиц и только при отсутствии виновников списываются за счет организации.

13.2. Учет товарных потерь вследствие естественной убыли

Определение естественной убыли дано в Приложении к Приказу Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95: "Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и/или физико-химических свойств товаров".

Естественная убыль может быть:

а) при перевозке товаров;

б) при хранении.

Нормы естественной убыли при перевозке товаров утверждаются соответствующими министерствами совместно с Министерством транспорта РФ по согласованию с Минэкономразвития России. Например, Приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 14.01.2008 N 3/2 утверждены Нормы естественной убыли картофеля, овощей и бахчевых культур при перевозках автомобильным, железнодорожным, речным и морским транспортом.

Для расчета потерь от естественной убыли при хранении товаров применяются нормы убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304 " Об утверждении Норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания" (в дальнейшем Приказ N 304). Данные Нормы используются при хранении товаров на холодильниках, складах и базах розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания, в розничной торговой сети, в кладовых предприятий общественного питания и др. Этим же Приказом установлены Нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами на складах и базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания.

Естественная убыль при перевозке товаров

Нормы убыли при перевозке товаров зависят от ряда факторов: расстояния и продолжительности перевозки, вида транспорта, времени года, условий перевозки и др.

Сумма товарных потерь при перевозке определяется путем нахождения нормы убыли от массы перевозимых товаров. Эти нормы применяются только в том случае, если при приемке товаров выявлена их недостача.

Если эта недостача не превышает установленных норм, то представитель транспортной организации обязан сделать соответствующую отметку в сопроводительном документе поставщика. Если фактическая недостача превышает установленные нормы, то составляется соответствующий акт и сумма превышения должна быть возмещена виновником.

Естественная убыль при хранении товаров

Нормы убыли при хранении товаров зависят от ряда факторов: климатической группы, периода хранения, условий хранения и др.

К сожалению, в Приказе N 304 не указана методика расчета потерь товаров при хранении вследствие естественной убыли. В нем приведены нормы естественной убыли (в процентах), но не сказано, от какой величины товаров нужно их находить. Поэтому порядок расчета этих потерь в книге излагается в соответствии с Приказом Минторга СССР от 02.04.1987 N 88, которым были утверждены нормы естественной убыли, применявшиеся для целей налогообложения прибыли до 2002 г.

Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) рассчитывают по формуле:

Е = Т x Н / 100, (13.1)

где Т - стоимость (масса) проданных товаров;

Н - норма естественной убыли, %.

Товарные потери при хранении из-за естественной убыли списываются лишь в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров. За счет организации недостача списывается исходя из норм, но не больше суммы недостачи, выявленной при инвентаризации.

На холодильниках, складах и базах нормы естественной убыли, кроме вышеуказанных факторов, зависят также от срока хранения товаров.

При партионном способе хранения товаров сроки хранения определяются по партионной карте исходя из даты поступления товаров и даты их выбытия.

При сортовом способе хранения товаров рассчитывается средний срок

_

хранения (С) по формуле:

_

С, (13.2)

_

_ О

где C = --, - средний суточный остаток товара за межинвентаризационный

_

Р

период;

_

О - однодневный оборот (продажа) товара за межинвентаризационный

период.

В свою очередь:

_

Р, (13.3)

_ 1 О

где О = SUM --- остатки товара за каждый день хранения;

n П

П - число дней в межинвентаризационном периоде.

_

О рассчитывается по формуле:

_

Р, (13.4)

где Т - оборот (продажа) товаров за межинвентаризационный период.

Особенности расчета естественной убыли

в розничной торговле

В розничной торговле оборот по продаже отдельных видов товаров непосредственно можно определить только в том случае, если используется натурально-стоимостная схема учета.

В тех магазинах, где используется стоимостная схема учета, сумму естественной убыли можно рассчитать следующим образом:

1. Естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода.

2. Естественная убыль на поступившие товары.

3. Естественная убыль на выбывшие товары (кроме проданных).

4. Естественная убыль на остаток товаров на конец межинвентаризационного периода.

5. Естественная убыль на проданные товары (1 + 2 - 3 - 4).

Отражение потерь от естественной убыли

в бухгалтерском учете

Потери товаров вследствие естественной убыли при перевозке списывают, как правило, за счет покупателя. При этом делают следующие записи.

1. На стоимость недостающих товаров (без НДС):

Д 94 К 60.

2. На сумму НДС, относящегося к недостаче:

Д 19 К 60.

3. Списание недостачи товаров на расходы организации:

Д 44 К 94.

Это списание осуществляется по мере выявления потерь, то есть при приемке товаров.

Потери товаров при хранении вследствие естественной убыли списываются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация. Так делается потому, что в п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сказано, что недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы) только после выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Недостача товаров при хранении в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, списывается или на дебет счета 44, или на дебет счета 96 (в зависимости от учетной политики). Второй вариант используется в том случае, если организация начисляет резерв на списание потерь товаров вследствие естественной убыли. Возможность создания резерва объясняется следующим.

Инвентаризация товаров редко проводится ежемесячно, поэтому списывать всю сумму потерь, возникших за межинвентаризационный период (за несколько месяцев), на издержки обращения одного месяца было бы неправильно. Это искусственно уменьшило бы расходы в месяцах, в которых не было инвентаризации, и искусственно увеличило бы расходы в месяце проведения инвентаризации. Поскольку потери товаров образуются за весь период между инвентаризациями, то более правильно распределить их между всеми месяцами данного периода. С этой целью ежемесячно на предполагаемую сумму естественной убыли за месяц может начисляться резерв:

Д 44 К 96.

После проведения инвентаризации естественную убыль списывают за счет ранее начисленного резерва:

Д 96 К 94.

Поскольку фактические потери товаров вследствие естественной убыли за межинвентаризационный период и начисленный резерв, как правило, отличаются друг от друга, то после списания потерь сумму резерва нужно скорректировать. С этой целью на разность между недостачей товаров вследствие естественной убыли и суммой начисленного резерва составляется проводка на начисление резерва:

а) обычными числами, если сумма резерва меньше суммы недостачи, то есть резерв доначисляется;

б) отрицательными числами, если сумма резерва больше суммы недостачи, то есть излишне начисленный резерв сторнируется. Цель данной корректировки - закрыть счет 96.

Возможность создания организациями различного рода резервов вытекает из п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: "В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы". Однако в указанном в этой статье перечне резервов, которые организации имеют право создавать, резерв на естественную убыль товаров отсутствует. Поэтому образовывать его можно только в том случае, когда это предусмотрено "законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации".

Создание резерва на списание потерь товаров вследствие естественной убыли для организаций торговли, имеющих склады, на базах овощных и продовольственных товаров, в холодильниках и на хладокомбинатах предусмотрено Письмом бывшего Комитета РФ по торговле от 16.03.1993 N 1-435/32-2. Вызывает недоумение отсутствие в нормативных документах разрешения на образование аналогичного резерва в розничной торговле, поскольку наличие в магазинах потерь товаров при хранении вследствие естественной убыли является объективный реальностью. В советский период этот резерв создавался.

Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу. Однако создание резерва на списание этих потерь ни для каких организаций не предусмотрено. Поэтому в организациях, создающих этот резерв и применяющих ПБУ 18/02, нужно отражать в учете в период образования резерва вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы и их списание в месяце проведения инвентаризации, когда товарные потери вследствие естественной убыли будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Поскольку образование резерва на списание потерь товаров при хранении вследствие естественной убыли Налоговым кодексом не предусмотрено, многие организации его не создают, а сумму потерь списывают в месяце окончания инвентаризации записью:

Д 44 К 94.

13.3. Учет потерь при подготовке товаров

к продаже в розничной торговле

В Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, в частности, говорится:

- в п. 33: "Товары до их подачи в торговый зал или иное место продажи должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены";

- в п. 34: "Не подлежат продаже нерасфасованные и неупакованные продовольственные товары, за исключением определенных видов товаров, перечень которых утверждается в установленном федеральным законом порядке";

- в п. 37: "По просьбе покупателя лицо, осуществляющее продажу, обязано передать ему гастрономические товары в нарезанном виде".

Во всех этих случаях в розничной торговле возникают потери, обусловленные подготовкой товаров к продаже. По этим потерям в советское время Министерством торговли СССР были утверждены нормы, в пределах которых потери списывались на издержки обращения торговых организаций.

В настоящее время организации, списывая эти потери на расходы, не учитывают их при налогообложении прибыли, поскольку они не указаны непосредственно в НК РФ.

По нашему мнению, эти потери можно классифицировать как технологические, поскольку они обусловлены технологическими особенностями процесса продажи, а также физико-химическими свойствами товаров. Технологические потери согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ приравниваются к материальным расходам и учитываются при налогообложении прибыли. Однако торговые организации должны соответствующими расчетами обосновать нормативы потерь и документально оформить эти расчеты в порядке, указанном в Письме Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328.

13.4. Учет потерь при продаже товаров методом

самообслуживания и с открытой выкладкой

В магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и с открытой выкладкой имеют место потери товаров в связи с неоплатой их покупателями. Торговые организации сами устанавливают нормы этих потерь, и в пределах данных норм потери товаров списываются на издержки обращения. Величина этих потерь выявляется после инвентаризации товаров. При этом сначала списываются потери вследствие естественной убыли (если по товарам установлены нормы этой убыли).

Для целей налогообложения прибыли организации вправе учитывать в составе материальных расходов потери при хранении товаров в торговом зале магазина самообслуживания в пределах норм, установленных Приказом Минторга СССР от 23.03.1984 N 75 "Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь товаров в магазинах самообслуживания" (см. Письмо Минфина России от 29.11.2005 N 03-03-04/1/392).

Кроме того, в Письме Минфина России от 19.03.2007 N 03-03-06/1/159 сказано, что данные потери могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в случае отсутствия виновных лиц. Данный факт должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Вышеуказанные потери списываются на расходы организации в таком же порядке, как и естественная убыль, то есть или за счет создаваемого резерва, или без начисления резерва. Налоговым законодательством образование резерва на данные потери не предусмотрено.

13.5. Учет потерь товаров вследствие порчи, боя и лома

Порчу, бой и лом товаров оформляют актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15), в котором указывают наименование товаров, их отличительные признаки (артикул, сорт (категорию)), количество, цену и стоимость, причину и виновников порчи, а также возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в переработку, на корм скоту или уничтожение).

Передачу товаров на переработку и на корм скоту оформляют товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Если актируемые товары в дальнейшем использовать невозможно, то их уничтожают в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления этих товаров для актирования и списания.

Акт о порче, бое и ломе утверждается руководителем организации, после чего на его основании делаются соответствующие учетные записи.

На стоимость приобретения актируемых товаров составляется проводка:

Д 94 К 41.

Если товары учитываются по продажным ценам, то на сумму торговой наценки, относящейся к вышеуказанным товарам, дополнительно делается запись:

Д 42 К 41.

Поскольку потери товаров вследствие порчи, боя и лома возникают, как правило, вследствие бесхозяйственности, неосторожных действий работников, то их следует взыскивать с виновных лиц. При этом составляется проводка:

Д 73-2 К 94.

Если конкретных виновников потерь установить невозможно, их списывают за счет организации, то есть на дебет счета 91 кредитованием счета 94.

13.6. Тест

Вопросы

1. От стоимости каких товаров находится норма естественной убыли для списания потерь на расходы организации:

а) поступивших;

б) проданных;

в) оставшихся.

2. Недостача товаров, выявленная при инвентаризации, - 5000 руб. Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли по норме - 6000 руб. На какую сумму следует списать товаров за счет организации:

а) 5000;

б) 6000;

в) 1000.

3. Отражена в учете недостача товаров при перевозке вследствие естественной убыли:

а) Д 94 К 41; Д 19 К 41;

б) Д 94 К 60; Д 19 К 60;

в) Д 44 К 60; Д 19 К 60.

4. Начислен резерв на потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли:

а) Д 44 К 96;

б) Д 91 К 96;

в) Д 90 К 96.

5. Списаны потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли за счет ранее начисленного резерва:

а) Д 96 К 60;

б) Д 96 К 41;

в) Д 96 К 94.

6. Списаны потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли, если резерв на эти цели не создается:

а) Д 44 К 94;

б) Д 91 К 94;

в) Д 44 К 41.

7. Отражена в учете порча товаров:

а) Д 44 К 41;

б) Д 91 К 41;

в) Д 94 К 41.

8. Списана порча товаров за счет материально ответственного лица:

а) Д 73 К 41;

б) Д 73 К 94;

в) Д 70 К 41.

Дата добавления: 2013-12-12